高校教職工個人所得稅納稅籌劃研究

吳楊

[摘 要]隨著高校教職工收入的不斷提高，如何合理繳納個人所得稅成為廣大教職工較為關心的問題。一方面，不能違反國家稅收法律、法規；另一方面，應盡量避免因不合理的納稅為教職工帶來損失。本文分析了高校教職工個人收入構成及現行個人所得稅計稅模式，并提出了相應的優化方案。

[關鍵詞]高校；個人所得稅；納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.20.074

[中圖分類號]G647.5；F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）20-0-02

近年來，高校教職工收入問題一直是個熱議的話題，無論是教職工收入總體偏低還是收入分配不均，都引起了廣泛討論。國家對此逐步出臺了相關政策，教職工收入水平得到明顯提高，而同時，廣大教師都在抱怨“高額”的個人所得稅。針對此現象，筆者對高校教師收入及個人所得稅納稅問題進行了研究。

1 高校教職工個人收入構成

高校實行績效工資改革后，高校教職工的收入大概分成3個部分：基本工資、基礎性績效和獎勵性績效。一般來說，基本工資和基礎性績效按月發放，以教職工職稱（職務）等級和工作年限為計發依據，這兩部分工資相對固定。在此基礎上扣除基本醫療保險、養老保險等之后還應交納個人所得稅，教職工對此無異議，也沒有納稅籌劃的需要。獎勵性績效是教職工經過考核后獲得的收入，考核內容既有學校層面制定的標準，又有各學院、各部門根據自身實際情況制定的方案，包括課時費、科研獎勵等，具有收入內容復雜、發放時間不固定、發放金額不確定等特點，是納稅籌劃的重點。

2 現行高校教職工個人所得稅計稅模式分析

2.1 高校教職工個人所得稅計稅模式

以某高校為例，教職工取得收入的過程為：根據收入內容的不同，由相關經費管理部門經過核算、簽批，然后到財務處報銷發放。如基本工資等由人事處進行核算，科研獎勵由科研管理部門核算，課時費由教務處或學院核算。隨著高校信息化的發展，個人所得稅計稅已由人工核算轉變為由軟件來完成。具體流程為：經辦部門在網上申報系統中錄入發放金額，財務人員制單時提取數據進入個人收入管理系統，該系統將每次提取到的數據與此前已發放的收入合并作為當月總收入計算個人所得稅，再減去此前已代扣的個人所得稅，差額為本次應繳納的個人所得稅，確保月總收入正確計扣應繳的個人所得稅。

2.2 現行模式下納稅籌劃存在的問題

由上述模式可以看出，現行計稅模式存在的問題是，教職工收入來源復雜，各部門之間不清楚其他部門給教職工發放的金額。由于涉及個人收入隱私等問題，各部門之間也不適宜相互交流發放金額，導致各部門在發放時未能及時、科學地做好稅收籌劃。而財務處了解教師的個人收入，從流程上來說是所有環節中的最后一環，執行的是發放任務，代扣個人所得稅也是在此環節進行，而如在此時進行納稅籌劃，則經過籌劃后發放的數據需重新回到流程的起點，增加了許多工作量。財務人員利用軟件雖然具有減輕核算工作量、及時發放經費等優點，但是也未能在納稅籌劃上發揮更多作用，如對可優化計稅方式的教職工進行提示等。

3 個人所得稅納稅優化設計方案

所謂納稅籌劃，是指對涉稅業務進行策劃，制作納稅操作方案，達到節稅目的。納稅籌劃必須以不違反國家現行的稅收法律法規為前提。

3.1 充分利用全年一次性獎金計稅方式

一般教職工應繳納的個人所得稅以工資薪金為核心，按月計算繳納個人所得稅。另外，根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號），納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。合理利用全年一次性獎金計稅方式，將全年一次性獎金與每月發放工資金額進行最優組合，達到承擔最小稅負的目的。

按月發放的基本工資和基礎性績效基本固定，不適宜再做調整。而最優組合的抉擇必須在考慮已發放月工資的基礎上進行，相同的月工資和不同的獎勵性績效、或者不同的月工資和相同的獎勵性績效應采用不同的組合發放方式，如表1所示。

由表1可見，劉老師、王老師、張老師的月工資相同，獎勵性績效不同，選擇不同的發放方式計稅的結果不同。劉老師和王老師應選擇按年終獎一次性發放，而張老師則應選擇將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發放。

由表2可見，劉老師、王老師、張老師的月工資不同，獎勵性績效相同，選擇不同的發放方式計稅的結果也不同。劉老師按年終獎一次性發放，王老師應選擇將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發放，而張老師則選擇兩種方式都可以。

這兩種方式的選擇，都是建立在已知教職工全年個人收入的情況下，而根據教職工的收入特點，當年收入確定的時候也就是完成整年工作的時候，如果選擇了將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發放，意味著教職工的收入將最多滯后12個月。在對收入內容進行分析后，筆者認為更具操作性的方法如下。首先，在獎勵性績效中，課時費是能進行事前規劃的，教師的任課課時在學期開始前就已安排好，課時費也基本固定或有制定好的增長機制，如無特殊情況，每月課時費的核算相對容易，可考慮按月發放工資。其次，如金額較小的監考費，可考慮當月發放；如金額較大的費用，可利用寒、暑假收入較少的月份進行發放。最后，科研獎勵以及其他獎勵性績效可于年底由各管理部門核算，再交由財務處匯總后，采用按年終獎計稅的方式代扣個人所得稅后發放。

3.2 設置稅務專員崗位

財務處應設置稅務專員崗位，以個人所得稅為例，除了《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》，還有公告、通知、批復和地方政府依規制定的政策等。僅國家稅務總局發布的相關法規就有200余項，需要稅務專員對稅收政策進行詳細解讀，整理出與高校教職工相關的稅收政策。同時，稅務專員還要加強與地方稅務局的聯系，在地稅局的指導下，正確理解政策，避免在實務操作中觸碰“紅線”。

3.3 鼓勵教職工參與納稅籌劃

高校財務處應加強對稅法知識的宣傳，讓教職工了解個人所得稅的相關政策，并鼓勵教職工參與到納稅籌劃中來，給予教職工選擇計稅方式的權利。即使在有更優的計稅方式的情況下，教職工也可根據自身需求，選擇不是最優的納稅方式及時獲得應得收入。

4 結 語

學校是個人所得稅的代扣代繳義務人，財務部門作為代扣代繳的具體執行者，在做好代扣代繳工作的同時，也應該結合各方面因素考慮為教職工做好納稅籌劃。個人所得稅與每個人息息相關，最能讓納稅人切身感受到的稅種。高校教職工作為納稅人，也應提高意識，維護自身利益。

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