企業全面預算管理應用淺議

王曉洋

[提要] 全面預算管理是企業管理的核心內容，是國外大中型企業普遍采用的一種行之有效的管理模式。目前，我國許多企業已經認識到全面預算管理的重要性，并且積極探索適合企業發展的全面預算管理模式。本文闡述全面預算管理的理論知識，介紹全面預算管理的幾種模式，最后總結企業在運用全面預算管理時要注意的事項，希望為企業提供有效參考。

關鍵詞：企業；全面預算；應用

中圖分類號：F276.6 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年8月30日

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念。全面預算管理始于20世紀20年代的美國，它是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，是全過程、全方位及全員參與的預算管理。

（二）全面預算管理的作用。全面預算管理是一種整體規劃和動態控制的管理方法，通過分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。它是進行事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理層在過程中控制和監督業務執行情況，及時發現執行中的偏差，同時預算是執行中進行管理監督的基準和參照。

迄今為止，在經濟發達國家和地區幾乎所有大型工商企業都要進行預算管理，它已成為國際上通行的現代企業管理方法。

二、全面預算管理模式

目前，國際通用的全面預算管理按預算編制所依據的核心起點不同，主要分為以下五種形式：

（一）以銷售為核心的全面預算管理模式。以銷售預測為基礎的預算，是按“以銷定產”的體系編制的。預算起點是銷售預算，在考核時以銷售收入作為主要指標。該模式主要適用于以快速成長為目標的企業或是處于市場增長期的企業。其優點主要有：符合市場需求，能夠實現以銷定產；減少資金沉淀，提高資金使用效率；提高市場占有率，使企業快速成長。缺點主要有：造成產品過度開發，不利于企業長遠發展；忽略成本降低，不利于提高企業利潤；出現過度賒銷，增加企業壞賬損失。

（二）以利潤為核心的全面預算管理模式。這種模式中，利潤是財務預算編制的起點。該模式主要適用于以利潤最大化為目標的企業或大型企業集團的利潤中心。其優點主要有：使企業管理方式由直接管理轉向間接管理；明確工作目標，激發員工工作積極性；增強企業集團的綜合盈利能力。缺點主要有：引發短期行為，增加企業的財務和經營風險，忽略企業長遠發展；引發虛假行為，使企業只顧預算年度利潤，使企業通過一系列手段虛降成本，虛增利潤。

（三）以成本為核心的全面預算管理模式。此種模式下，預算編制以成本預算為起點，預算控制以成本為主軸，預算考評以成本為主要指標。此模式主要適用于產品處于市場成熟期的企業或大型企業集團的成本中心。其優點主要有：促使企業采取降低成本的各種辦法，不斷降低成本，提高盈利水平；企業采取低成本擴張戰略，擴大市場占有率，提高企業成本速度。缺點主要有：可能會只顧降低成本，而忽略新產品開發或者是產品質量。

（四）以現金流量為核心的全面預算管理模式。此種模式下，企業主要以現金流量為主要依據進行預算管理。主要適用于產品處于市場衰退期的企業、財務困難的企業。其優點有：有利于增加現金流入、控制現金流出；有利于實現資金收支平衡，盡快擺脫財務危機。缺點有：預算中安排的資金投入較少，不利于企業高速發展；預算思想比較保守，可能錯過企業發展的有利時機。

（五）以EVA為核心的全面預算管理模式。EVA即經濟增加值是指企業利潤減去資本成本總額后的余額，是衡量經濟組織價值和財富創造的標準。與傳統的業績衡量指標如稅后凈利潤、每股收益和凈資產收益率相比，EVA綜合考慮了企業各項資本成本，強調了股東利益，得到了市場的認可。EVA評價指標具有很大的靈活性，考慮了實際存在的差異，使預算編制更合理準確。隨著全面預算管理的廣泛實施，企業治理結構的逐步完善，EVA在全面預算管理中的價值也將在越來越多的企業中發揮作用。

三、全面預算管理的應用

全面預算管理能夠有效控制企業支出，有利于企業計劃的制定、落實與監督，越來越受到很多企業的青睞。但在實際運用中，并非所有企業都能自如運用以達到目標。企業在實行全面預算管理時應特別注意以下幾點：

（一）轉變對全面預算管理的認識。全面預算管理是一種全員參與、全方位編制、全過程控制的管理，沒有企業各部門各級員工的一致重視、共同參與，全面預算管理就實施不起來，即使實施起來，效果也不好。因此，轉變企業員工對全面預算管理的認識是企業各個職能部門和各級員工對全面預算管理工作的支持和配合、最終順利實施全面預算管理的前提。

（二）合理安排財務預算的編制。預算編制不是從上往下單向壓制過程，它需公司上下各部門的雙向溝通與協調，并在調整中達成一致目標。企業應根據所處階段采用相應的預算管理模式。在正確模式下還要選擇合適的預算編制方法，比如采用定期預算與滾動預算相結合、固定預算與彈性預算相結合、增量預算與零基預算相結合的編制方法，既考慮到定期預算、固定預算、增量預算本身所具有的缺陷，又遵循了成本效益原則。

（三）強化預算的執行與控制。預算本身不具有自動執行的功能，所以預算編制完成后，還需全體員工的全面投入，才能達到既定的預算目標。預算執行過程是整個預算的關鍵環節，應強化預算的約束性，要在整個企業樹立起預算一經確定，在企業內部即具有法律效力的觀念。把預算控制的責任落實到業務單元，各項預算指標下達后，各部門還要將預算責任逐級延伸，要細化到執行科室、職能班組和每名員工。建立嚴格的授權批準制度，明確企業內部各層級的權限，使其分工負責、各司其職，在預算指標內進行審批，并承擔控制預算的經濟責任，做到權利和責任的統一。

（四）及時進行預算差異分析。預算差異分析一般發生在預算執行過程中和預算完成后。分析時，要對預算差異進行深入的、定量的分析，確定差異產生的原因。把預算執行情況與企業經營狀況有機地聯系在一起，提出改進方案和補救措施，確保預算目標的實現。預算執行過程中的差異分析可以根據周圍環境和相關條件的變化來幫助調控預算合理而順利地執行。預算完成后的差異分析則可以總結預算完成情況，幫助評價預算期間工作的好壞，進而為企業考評激勵制度的公平有效提供依據。

（五）建立考核體系和完善獎懲制度。預算考評在預算管理循環中處于承上啟下的關鍵環節，它既是本次循環的終結又是下次循環的開始，其目的是激勵、溝通、控制。一個合理、科學的業績考核指標體系首先要能支持公司戰略導向，單純的財務指標和盈利要求，可能偏離公司策略和導致經營短期行為。公司業績考核必須促進提升公司核心競爭力，以公司戰略規劃為基礎，探求公司關鍵成功因素，再確立關鍵業績指標。

（六）加快財務信息化建設。成功的預算要求經過技術分析的數據具有正確性和相當的準確性，這就要求企業應利用最先進的信息技術，擁有科學的內部信息系統，實現預算信息及時傳遞與共享、及時監控和修正。一體化的信息處理能力，會使預算更加科學、合理、準確，數據收集、趨勢分析更加可靠。

綜上所述，全面預算管理是現代企業內部管理的核心內容，能加強企業內部各部門間相互協調和溝通，使企業上下一心，共同為實現公司的目標積極努力，而且也有利于優化企業資源配置，加強財務監控，降低企業風險，提高企業經營管理水平。作為企業內部管理控制的一種行之有效的科學方法，全面預算管理應被各大企業集團應用，不斷地向更廣闊的行業領域擴展。

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