芻議企業(yè)如何有效實施內部控制

金瑞

[摘要]企業(yè)建立內部控制制度是企業(yè)為了實現(xiàn)其目標而實施的相關程序和政策，實施有效的內部控制應當識別阻礙經營目標實現(xiàn)的各種風險并采取預防措施。做好權責分離，形成良好的監(jiān)督文化是有效實施內部控制至關所在，才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

[關鍵詞]內部控制；企業(yè)風險；權責分離；企業(yè)價值最大化

今天的中國，社會主義體制下的市場經濟飛速發(fā)展，市場調節(jié)作用不斷增強。企業(yè)內部控制制度已成了經濟管理的必然產物。縱觀各大企業(yè)，成功也好失敗也罷，內部控制制度的能否有效實施是將企業(yè)風險降到可接受水平，提高企業(yè)的運營效率，加強企業(yè)資源的合理配置，實現(xiàn)企業(yè)價值更大化的關鍵因素。只有優(yōu)化權責分配，加強監(jiān)督，相互制衡，才能更好的防止企業(yè)管理腐敗，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國的內部控制體系相對滯后，存在著很多的不足，尤其是企業(yè)的控制活動，存在制度不完善，運行效率低等問題，因此完善企業(yè)控制，做好控制工作是當前企業(yè)管理的一個重要問題。

一、企業(yè)內部控制的基本概念

（一）、企業(yè)內部控制概述

所謂內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。成立于1985年的美國COSO委員會將其分為五個相互關聯(lián)的部分來討論，包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察。在這五大要素中，控制活動可以強有力的確保管理層的指令得以執(zhí)行，提高各部門的運營效率。

（二）企業(yè)內部控制的作用

內部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達到自身規(guī)定的經營目標。隨著社會主義市場經濟體制的建立，內部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經濟管理和監(jiān)督中主要有以下作用：

1、提高會計信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

2、保證生產和經管活動順利進行。內部控制系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等.可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經營目標。

3、保護企業(yè)財產的安全完整。財產物資是企業(yè)從事生產經營活動的物質基礎。內部控制可以通過適當的方法對貨幣資金的收入、支出、結余以及各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產物資的安全完整。

二、如何有效實施內部控制

做好嚴格的權責分離，形成良好的監(jiān)督文化是企業(yè)加強內部控制的關鍵因素。企業(yè)應優(yōu)化管理層權限與職責，形成科學合理的管理體系，建立完善各部門的工作制度，形成嚴謹的會計監(jiān)督制度，加強對企業(yè)財產的保護，對企業(yè)的預算及營運活動做好控制和分析，還要加強對各部門的績效考核，以實現(xiàn)有制度必執(zhí)行，有實施必監(jiān)督，有監(jiān)督必反饋，有反饋必完善，周而復始，形成的良性經濟管理循環(huán)。具體策略如下：

（一）實現(xiàn)不相容職責相互分離。企業(yè)要實現(xiàn)該項控制，必須全面系統(tǒng)分析、梳理業(yè)務流程中的不相容職務，以防止具有欺騙、謀私性的活動發(fā)生或未被查出。企業(yè)可以通過不同崗位專人負責，相似或相同崗位在多個人員之間分配的方式，從而形成相互制約的工作機制以實現(xiàn)這一監(jiān)控目標。例如，企業(yè)中負責收付現(xiàn)金的出納員與記錄交易的會計員，形成崗位分離、各負其責、相互制約的工作機制。由主管會計利用合法的外部原始憑證對財務狀況做好監(jiān)督與控制。適當的職責分工重點是，不應有一個人控制一項交易或一個事件的所有關鍵方面，而是一個人履行的職能應通過其他人執(zhí)行的只能進行檢查。若果一個人對一項以上的活動或同一活動的不同環(huán)節(jié)承擔責任，則存在舞弊的可能。這樣可以降低舞弊風險，較容易地發(fā)現(xiàn)非本意的錯誤。當舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，可以通過設置多層分工，以降低上述惡劣行為。

（二）企業(yè)根據常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。為確保控制活動發(fā)揮最大效果，企業(yè)應當編制常規(guī)授權的權限指引，讓各人員在日常經營活動中按照既定職責和程序進行授權審批。管理層嚴肅的履行審批職能是非常重要的。這要求他們認真核查文件，不在空白表格上簽字，下級人員找領導審批時，應出具合法詳實的單據，提出合理的理由，否則管理層不應審批簽字。

企業(yè)各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

（三）會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應當依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格。企業(yè)應當使用會計電算化和原始會計相結合的方式進行財務管理，對于報銷之類的業(yè)務，要制定完善的制度，達到專事專項負責。大中型企業(yè)應當設置總會計師。設置總會計師的企業(yè)，不得設置與其職權重疊的副職。

（四）財產保護控制要求企業(yè)建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業(yè)應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。在實務中，企業(yè)要做好財產記錄、使用保險箱儲存現(xiàn)金和重要文件、委大樓活期內的區(qū)域設立門禁系統(tǒng)，對于貴重資產采用兩重保管方法、定期對存貨進行盤點、雇傭保安和利用閉路電視攝像頭等措施，確保財產安全。