財政預(yù)算審計重點內(nèi)容分析

祁小健

[摘要]財政預(yù)算審計主要是對預(yù)算編制、報批等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，其重點包含著預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財政決算以及其他資金和財政管理效益等方面的審計。本文先對新預(yù)算法修訂對財政審計監(jiān)督工程產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就上述審計重點，談一下個人的觀點和認(rèn)識，以供參考。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算 財政管理 新預(yù)算法 審計重點

一、新法對財政審計工作產(chǎn)生的影響

（一）監(jiān)督工作要求更為嚴(yán)格

新法要求的預(yù)算審計全口徑的，其中包含了一般性的公共預(yù)算，同時還包括了國有資本經(jīng)營、政府性基金以及社?；鸬葞讉€部分的預(yù)算，將所有的財政資金及其收支均納入到入預(yù)算管理體系之中，使其能夠法律法規(guī)層面上明確和拓寬財政預(yù)算審計的范圍與內(nèi)容，實現(xiàn)審計監(jiān)督工作的全覆蓋。在此過程中，審計部門需進(jìn)行全口徑預(yù)算監(jiān)管，避免財政投入與項目等錢或者“兩張皮”等問題。

第一，新預(yù)算法下的跨年度預(yù)算平衡機(jī)制更據(jù)前瞻性。在新預(yù)算法下，原來比較單一的年度預(yù)算平衡制度審計，有效地轉(zhuǎn)變成了跨年度預(yù)算平衡制度審計。根據(jù)新預(yù)算法的要求，地方政府能夠從超收入中提取一定數(shù)額的資金，建立專項基金，沖減赤字、補(bǔ)強(qiáng)日后預(yù)算資金短缺，這對地方債務(wù)風(fēng)險防控具體非常重要的作用。第二，新預(yù)算法下的地方財政預(yù)算監(jiān)管更加的嚴(yán)格。新修訂的預(yù)算法猶如“緊箍咒”，對地方政府債務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范化要求，并且對債務(wù)審計及其評價提出了更高的要求。審計部門和工作人員應(yīng)當(dāng)提高工作主動性和熱情，積極開展地方政府債務(wù)常規(guī)性的審計工作，為降低融資成本等提供保障。

（二）對提質(zhì)提出了新的要求

根據(jù)新預(yù)算法的要求，審計監(jiān)管目標(biāo)要求更高。預(yù)算審計過程中，應(yīng)當(dāng)規(guī)范政府收支管理行為，加強(qiáng)預(yù)算約束，并且兼顧著效率與公平。新預(yù)算法下，地方政府部門應(yīng)當(dāng)公開年度預(yù)算以及決算，并且第一次以法律法規(guī)的形式明確審計報告編制與公開制度的要求。目前來看，雖然國內(nèi)財政審計報告已經(jīng)實現(xiàn)了公開的常態(tài)化，但是其中多數(shù)公開依然非常的簡化，甚至是摘要式的審計公開。新法要求，質(zhì)審計工作將完全在公眾的輿論下進(jìn)行。

（三）對增效提出了新的要求

新法實施后，無論是預(yù)算的編制還是執(zhí)行與績效管理工作，都有了新的標(biāo)準(zhǔn)和更高要求，預(yù)算審計適應(yīng)新常態(tài)是根本要求。根據(jù)國務(wù)院出臺的加強(qiáng)審計管理方面的意見，無論是國有資產(chǎn)還是公共資源，財政審計的全覆蓋是第一要義，而且還要全公開審計報告。在新形勢下，應(yīng)當(dāng)建立專業(yè)審計隊伍，強(qiáng)化審計獨立性、優(yōu)化整改效果，以此來提高審計監(jiān)督管理水平。

二、新預(yù)算法下需重點審計的財政預(yù)算內(nèi)容

（一）預(yù)算編制審計

在審計預(yù)算編制情況時，主要從三個方面著手。第一，編制方法科學(xué)合理與否。財政預(yù)算編制指導(dǎo)思想正確與否，是否符合國家財政預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和要求，其基本原則合理與否等。這些都是需要嚴(yán)格要求的，同時還要求審查編制應(yīng)當(dāng)堅持以國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)、確保收支平衡，并且嚴(yán)格審計財政分級編制預(yù)算的方式和方法；第二，對編制內(nèi)容合法性進(jìn)行嚴(yán)格審計。審計主要對象有國家財政預(yù)算規(guī)劃、生產(chǎn)總值二者之間是否一致，確保收入預(yù)算指標(biāo)制定的客觀合理性；在此過程中，還要嚴(yán)格審查財政支出過程中的相關(guān)預(yù)算編制，保證其符合當(dāng)前的法律政策，有無秉承量入為出的節(jié)約原則，行管費壓縮是否到位等現(xiàn)象，審計預(yù)算財力是否準(zhǔn)確等；第三，對財政預(yù)算編制程序合理性進(jìn)行審計。審計的內(nèi)容主要有檢查預(yù)算編制過程中，所參考的法律程序是否有嚴(yán)格的要求，尤其是時間是否充足。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計

財政預(yù)算具體執(zhí)行過程中，審計工作非常重要，實踐中我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)狀，認(rèn)真做好以下工作。第一，預(yù)算批復(fù)應(yīng)當(dāng)及時到位。對財政部門在法律規(guī)定的時間內(nèi)是否將同級人大預(yù)算批復(fù)及時的送回，收入預(yù)算有無嚴(yán)格執(zhí)行。需要強(qiáng)調(diào)的是：收入任務(wù)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行分解，然后以多種稅種對其進(jìn)行分解，支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格以人代會的最終審議結(jié)果作為依據(jù)，下達(dá)到用款單位和部門；如果沒有及時下達(dá)，則未下達(dá)的原因為何，何時能夠解決等內(nèi)容，均需認(rèn)真審查；第二，財政預(yù)算的實際執(zhí)行過程應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)肅、認(rèn)真。該項審計過程中，應(yīng)當(dāng)對各預(yù)算執(zhí)行部門有無嚴(yán)格按照預(yù)算計劃和方案進(jìn)行，重點檢查預(yù)算的執(zhí)行效果、超預(yù)算情況，對收入征管單位是否依法治稅進(jìn)行嚴(yán)查，力求月稅月清，有無過渡戶現(xiàn)象；第三，對財政預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行嚴(yán)格審計。預(yù)算執(zhí)行過程中，因經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢以及社會動向變化，所以財政收支增減因素很多，以致于預(yù)算不足、收入超預(yù)算等問題頻發(fā)，需及時對其進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（三）財政決算

財政決算審計時，筆者結(jié)合個人的經(jīng)驗認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)致力于以下工作，做好工作并落實責(zé)任制。第一，決算編制審計是否切實可行。決算編制審查時，應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)從下到上編制；第二，對財政決算收支準(zhǔn)確性進(jìn)行審查。就收入方面而言，本年度預(yù)算收入有無保質(zhì)保量的上繳國庫，如實編決算方案等，進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時，還要全面檢查是地方政府有無截留收入，對收入預(yù)算實際完成情況進(jìn)行審查。如果沒有如實完成，則應(yīng)當(dāng)查找原因，針對性地進(jìn)行處理。對上繳財政收入內(nèi)有無墊交空轉(zhuǎn)等問題，需要認(rèn)真仔細(xì)的審查。從支出層面來講，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格檢查財政支出合理性，有無年終時候突擊花錢等現(xiàn)象存在以及產(chǎn)生惡劣的影響。對財政資金的應(yīng)用及其結(jié)果等，都要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，去作用是否得以充分的發(fā)揮，對預(yù)算內(nèi)的支出界限是否進(jìn)行了清晰的劃分。第三，財政平衡真實性應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審計。在財政目標(biāo)確定以及實施時，應(yīng)當(dāng)采用什么樣的方式和方法，具體措施如何以及是否調(diào)用了資金彌補(bǔ)虧損等，都要嚴(yán)格的審查。財政平衡時，有無虛增財力、虛報空轉(zhuǎn)收入等不法現(xiàn)象發(fā)生。第四，對財政總預(yù)算會計核算規(guī)范性進(jìn)行審計。主要是針對稅務(wù)、預(yù)算、重點單位預(yù)算以及國庫會計財務(wù)管理和會計預(yù)算合法性、規(guī)范性等進(jìn)行審查；同時，還要對賬表、賬物以及賬證的齊全性，與實際情況是否一致，進(jìn)行嚴(yán)格的審查。對財務(wù)會計基礎(chǔ)扎實、有效與否，進(jìn)行審查；對財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制也要進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，確保其健全完善，避免出現(xiàn)失控現(xiàn)象。

（四）嚴(yán)格審計其他性質(zhì)的財政資金

首先，規(guī)范要求一致性需嚴(yán)格的審查。地方財政基金項目收入合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行嚴(yán)格的審查，尤其要注意不能出現(xiàn)亂集資、私設(shè)項目用于收費以及亂罰款現(xiàn)象，對國家政策的落實情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。其次，對預(yù)算外的收支是否合規(guī)，需進(jìn)行嚴(yán)格的審計。尤其是工商、教育以及物價和交通等單位（部門）的收費是否合法，所收的資金是否都上繳了國庫，是否存在隱瞞、截留等現(xiàn)象需進(jìn)行嚴(yán)格審查；檢查各單位是否存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，有無濫發(fā)獎勵以及亂支濫用等不良現(xiàn)象。endprint