關(guān)于邊防部隊(duì)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的思考

[摘要]目前我國開展了各方面的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其中邊防部隊(duì)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查受到了各方面廣泛的關(guān)注，文章以邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為研究對象，進(jìn)而開展一系列的研究，其目的在于促進(jìn)邊防部隊(duì)的建設(shè)，從而加強(qiáng)國防建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；邊防部隊(duì)；審計(jì)機(jī)關(guān)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731195

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限。近年來，邊防部隊(duì)各級審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞黨委中心工作，眾多官兵密切關(guān)注的熱門問題，這在一定程度上增加了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的力度和分量，為黨委首長的科學(xué)決策提供了客觀、準(zhǔn)確的依據(jù)。實(shí)踐證明，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查已成為審計(jì)部門充分發(fā)揮審計(jì)職能作用的重要體現(xiàn)，它對于審計(jì)工作參與部隊(duì)建設(shè)，開拓審計(jì)新思路，探索審計(jì)新功能有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查特點(diǎn)

邊防部隊(duì)審計(jì)部門經(jīng)單位黨委或主管首長批準(zhǔn)，依法運(yùn)用審計(jì)手段，對部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要問題，向有關(guān)部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動(dòng)，就是邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查常常采用審計(jì)方法，并經(jīng)常與專項(xiàng)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。可以通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題再轉(zhuǎn)入專項(xiàng)審計(jì)，也可以通過專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題再根據(jù)需要轉(zhuǎn)入專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。當(dāng)二者的對象是重大專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、物資時(shí)，都可以跨部門、跨單位進(jìn)行；同時(shí)二者也有區(qū)別。專項(xiàng)審計(jì)查具有以下特點(diǎn)：

（1）宏觀目的性強(qiáng)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查比專項(xiàng)審計(jì)具有更強(qiáng)的宏觀目的性。專項(xiàng)審計(jì)主要是對種類多、數(shù)額大、用途明確、政策性強(qiáng)的專項(xiàng)資金、物資進(jìn)行審計(jì)，屬常規(guī)審計(jì)，無論被審計(jì)單位有無違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，都應(yīng)進(jìn)行審計(jì)。而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查則不同，它是對邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的共性、普遍性、傾向性的問題進(jìn)行審計(jì)。

（2）作用范圍大。專項(xiàng)審計(jì)的檢查主要指的是對特定的審計(jì)對象，直接監(jiān)督、檢查其執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。而審計(jì)調(diào)查則是通過對多個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)查，把調(diào)查的成果反映給本級首長或上級主管部門，由本級首長或上級主管部門制定方針、政策和完善法規(guī)制度。

（3）適應(yīng)性強(qiáng)。一是調(diào)查的過程中可以按照實(shí)際的需要，對題目進(jìn)行及時(shí)的確定，進(jìn)而不管是時(shí)間上還是范圍上，都能夠突破專項(xiàng)審計(jì)的限制；二是針對部門一時(shí)之間拿捏不準(zhǔn)或者是界限模糊的問題，根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)根本無法進(jìn)行處理的情況，但是借助審計(jì)調(diào)查就完全可以不被形式所限制，而且可以對這些問題或者是情況進(jìn)行深層次的了解，從而揭露問題的本質(zhì)，找出原因，提出改進(jìn)意見和措施；三是調(diào)查中如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位問題嚴(yán)重，又可以按照程序轉(zhuǎn)入專項(xiàng)審計(jì)。

2邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容

邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查旨在加強(qiáng)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康、有序地運(yùn)行。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容主要包括：

（1）邊防部隊(duì)各部門、單位貫徹執(zhí)行國家和部隊(duì)的方針、政策以及財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的情況。如貫徹落實(shí)“公安業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)” 使用情況，邊防部隊(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。

（2）邊防部隊(duì)有關(guān)部門和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益情況，包括某個(gè)部門的綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用情況、軍民融合企業(yè)投資效益情況等。

（3）邊防部隊(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、物資的收入、分配、使用和管理情況。如救災(zāi)款、救災(zāi)物資的籌集、使用情況。

（4）邊防部隊(duì)有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的貫徹落實(shí)情況。如關(guān)于執(zhí)行“部隊(duì)取消生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)”落實(shí)情況。

（5）邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶有普遍性、傾向性的問題。如基本建設(shè)工程未經(jīng)過審計(jì)的進(jìn)行竣工結(jié)算的情況。

3邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查程序

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查基本包括以下五個(gè)階段，同時(shí)每個(gè)階段中都包括相應(yīng)的工作內(nèi)容和方法。

（1）準(zhǔn)備階段。一是調(diào)查立項(xiàng)及其依據(jù)；二是對調(diào)查過程中具體的內(nèi)容、方法以及目標(biāo)等進(jìn)行明確；三是合理的分工和安排調(diào)查組織的分工和時(shí)間；四是對于被專項(xiàng)審計(jì)的部門和單位，需要擬定相應(yīng)的調(diào)查方案，發(fā)出通知書，讓相關(guān)單位部門做好充分的準(zhǔn)備；五是其他準(zhǔn)備工作的安排。

（2）實(shí)施階段。一是進(jìn)駐到被調(diào)查的單位或者是部門，表明目的，并聽取相關(guān)基本情況的講述；二是采取專項(xiàng)設(shè)計(jì)調(diào)查的方式，對被調(diào)查部門和單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并且做好有關(guān)的記錄；三是歸類、分析整理，最后形成工作底稿。

（3）審理階段。一是前置性審理。主要對審計(jì)的記錄和證據(jù)等進(jìn)行審理；二是后續(xù)性審理。主要對結(jié)論性文書進(jìn)行審理，并給出相應(yīng)的建議和改善的措施。

（4）報(bào)告階段。一是對調(diào)查的資料進(jìn)行仔細(xì)的篩選，對報(bào)告的題目進(jìn)行確立，并將報(bào)告的提綱及時(shí)擬定好；二是編寫初稿；三是對必要核實(shí)的問題征求被調(diào)查部門和單位的意見；四是按照審理意見對審計(jì)調(diào)查報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的修改，最后定稿提交；五是整理和裝訂，以及專項(xiàng)設(shè)計(jì)調(diào)查檔案資料的歸檔。

（5）回訪階段。一是要求以書面報(bào)告的形式將整改或者是落實(shí)過的被審計(jì)調(diào)查單位和部門的情況上報(bào)給審計(jì)部門；二是在審計(jì)調(diào)查的實(shí)效上，可以采取實(shí)地回訪的方式進(jìn)行，并且對回訪的結(jié)果做好記錄，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查實(shí)效的擴(kuò)大；三是在專項(xiàng)設(shè)計(jì)調(diào)查的成果上，可以在回訪的過程中密切關(guān)注發(fā)生的新情況的問題，將成果擴(kuò)大化。

調(diào)查項(xiàng)目在具體操作時(shí)，可以按照現(xiàn)實(shí)情況對調(diào)查的程序進(jìn)行靈活的采用，對于被調(diào)查的部門和單位而言，調(diào)查結(jié)果也可以選擇不告知；同時(shí)也不是每個(gè)項(xiàng)目都一定要提交審計(jì)報(bào)告，或者是做出審計(jì)決定，也并不是每個(gè)項(xiàng)目都一定要采取調(diào)查回訪的方式等。

4邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)注意的事項(xiàng)

（1）改變專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查理念。首先，在審計(jì)的過程當(dāng)中牢牢地樹立起為民和維民的理念，在專項(xiàng)設(shè)計(jì)調(diào)查中切實(shí)的將官兵利益的維護(hù)作為工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。展開專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作時(shí)，緊緊圍繞官兵最關(guān)注同時(shí)也是最現(xiàn)實(shí)的利益問題開展工作；其次，要牢牢樹立起對宏觀決策進(jìn)行服務(wù)的理念。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)的服務(wù)和審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型作為出發(fā)點(diǎn)，對國家的政策法規(guī)進(jìn)行深入的分析，切實(shí)將國家的政策法規(guī)落到實(shí)處，保障部門和單位都能夠在合法與經(jīng)營規(guī)范的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)宏觀意識，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供可靠的參考依據(jù)；最后，牢牢樹立起以跨越式為發(fā)展方向的重要理念。伴隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷深入，需要專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在審計(jì)調(diào)查發(fā)展上從單項(xiàng)逐漸向綜合性發(fā)展，從以往傳統(tǒng)的審計(jì)方法，逐漸轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化審計(jì)調(diào)查手段的發(fā)展。

（2）正確選擇專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。切實(shí)將重點(diǎn)、熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題牢牢的抓住，將時(shí)效性切實(shí)地體現(xiàn)出來，在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查立項(xiàng)的過程中有四點(diǎn)問題需要注意：一是選擇一些領(lǐng)導(dǎo)比較關(guān)注的內(nèi)容或者是迫切需要解決的問題，這樣可以讓專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的開展更具有影響力；二是牢牢地抓住帶有指導(dǎo)性或者是原則性的問題，這樣可以讓專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的開展起到預(yù)警的作用；三是以部隊(duì)經(jīng)濟(jì)工作轉(zhuǎn)軌作為中心，對改革過程中出現(xiàn)的問題或者是情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的開展；四是圍繞 部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理這一核心工作，將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查進(jìn)行廣泛的開展，在加強(qiáng)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)上，可以從制度以及體制上提出相應(yīng)的改善措施，促進(jìn)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)有條不紊發(fā)展。

（3）把握好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的深度。一是點(diǎn)上的深度，這主要是以主導(dǎo)環(huán)節(jié)作為中心，對有關(guān)的情況進(jìn)行收集，不想管的事物全部排除；二是面上的深度，密切關(guān)注調(diào)查的覆蓋面和數(shù)量，實(shí)時(shí)地對全貌進(jìn)行掌握，將總體反映處理；三是對已經(jīng)有的審計(jì)成果要注意利用；數(shù)據(jù)反映的情況和問題一定要真實(shí)可靠，密切注意專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是否具有時(shí)效性，切實(shí)地將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)效性進(jìn)行提高。

（4）妥善處理發(fā)現(xiàn)和解決問題的方式。首先，審計(jì)單位部門的過程中，雙方之間要積極地進(jìn)行意見交換，對于已經(jīng)認(rèn)定的問題要及時(shí)地指出問題所在，與此同時(shí)要求他們立即糾正現(xiàn)存的問題；其次，針對拿捏不準(zhǔn)的東西可以看對方對其的認(rèn)識的反應(yīng)，待調(diào)查結(jié)束之后大家一起再對拿捏不準(zhǔn)的東西進(jìn)行研究和相應(yīng)的處理；再次，必須要在審計(jì)報(bào)告提交之后，才能做出審計(jì)決定，對于審計(jì)決定，并不能按照專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查直接做出；最后，調(diào)查項(xiàng)目具有審計(jì)報(bào)告提交的權(quán)利和審計(jì)決定的權(quán)利，同時(shí)也有移送事項(xiàng)辦理的權(quán)利，對于涉嫌違法犯罪的移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

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[作者簡介]程日光（1965—），男，漢族，河北公安邊防總隊(duì)后勤部審計(jì)處高級審計(jì)師，研究方向：審計(jì)監(jiān)督。endprint