淺談邊防部隊基本建設工程審計的現狀及優化

劉敏

摘 要：文章闡述了邊防部隊基建工程中內部審計的優勢，分析基建項目跟蹤審計存在的問題，提出要突出項目跟蹤審計的重點、做好跟蹤審計的關鍵內容和環節、提高審計人員素質、防范跟蹤審計風險及創新跟蹤審計模式等優化策略。

關鍵詞：邊防部隊 基建工程 跟蹤審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-136-02

審計署將加強對政府投資項目的跟蹤審計作為重中之重。邊防部隊在基本建設工程審計過程中也采用了跟蹤審計的方式。全過程跟蹤審計，就是從投資項目的立項到完成的各階段進行審計，對經營活動的真實、合法和效益進行審計監督。不同于以往投資項目僅在竣工決算時進行審計，“事前預防、事中控制、事后監督”，是真正的全過程防范。

一、邊防部隊基建工程跟蹤審計與傳統審計模式對比

（一）傳統審計模式的缺點

事后監督是靜態的，僅在項目竣工交付使用后才開始，即使發現可以優化之處，可以在不改變使用功能的前提下降低工程成本，但也無濟于事了，因為工程已經結束，成本已經發生，沒有辦法再修正了。而且有爭議的地方往往也很難在現場取得證據，隱蔽的工程更是無法核算。

（二）全過程跟蹤審計的優點

目前，很多基建工程都已經將審計部門列入基建辦，將審計人員或者財務人員編入基建辦，開展全過程跟蹤審計，較好的保證了審計資料的收集，也使審計進入了竣工決算資料的各環節、各項目過程做到了及時性及分散性。

全過程跟蹤審計緊緊盯住工程的每一步，可以有效的實施控制，遏制項目過程中的鋪張浪費，杜絕資源流失，有效預防項目質量問題。通過實際操作，采用跟蹤審計的方式，所投資項目造價比事后審計確定的造價都有所降低，還可以對現場跟蹤隱蔽工程，直接獲得隱蔽工程的現場照片、視頻資料等，大大降低了審計風險。

二、跟蹤審計有很多優點，但是現實執行過程中也存在一些問題

（一）審計角色不清晰

審計目標不明確。什么都介入，什么都管理，樣樣通樣樣松，有的時候甚至代替基建人員去簽證，簽決算。審計作為一種監督手段，并不是具體去參與并決策工程事物。有的單位直接讓審計人員去履行甲方代表的職責，有些人將審計視為擋箭牌，為了轉移責任。在簽訂合同、采購物資、設計變更等重要控制環節，單位的基建辦或者營房處都要求審計人員去現場簽字予以確認，審計人員的角色從監督人變成了參與者。這是一種錯誤的工作方法。審計人員一旦成為運動員，就無法公正的作為裁判員來審計工程，會因為自我復核而降低審計質量。也給審計人員帶來審計風險。

（二）介入內容和介入時間有待調整

現在審計人員介入工程后，審計內容往往不明確，沒有重點，眉毛胡子一把抓，往往就沒有工作質量。工作質量下降就會加大風險。從審計科學的發展來看，早已經從全面審計進入了風險導向審計。先查找審計風險點，再找到審計的重點，然后有的放矢的進行審計。工程項目跟蹤審計的各個階段，有的需要現場檢查指導，嚴格把關；有的需要調查研究，進行綜合對比評價、分析。由于審計人員有限，精力有限，力量也限。所以在開展跟蹤審計的時候，一定要根據審計的實際情況，對項目的審計要關注重點，把握節點，抓住關鍵點，不能面面俱到，普遍著手卻質量不高。

由于審計機關審計力量不足，所以介入工程審計的時間點不明確，有的是在項目投資決策的時候介入，有的是在招投標時介入，有的是施工開始以后介入。有很大的地域差異，但是大部分都集中在施工階段介入，他們只在施工階段對工程造價進行控制了，就達到了跟蹤審計的目的。其實，跟蹤審計是要從設計方案階段就介入的，深化設計階段、工程招標階段、合同簽訂階段也都要開始介入，這樣才能保證全過程的審計控制，防止給后期留下遺憾。

（三）審計人員素質難以滿足項目跟蹤審計工作的要求

不同的領域，有不同的認證證書和知識體系。目前，邊防部隊內部的審計人員大多出自財務人員，教育背景多為會計學或者管理學。就內部審計的審計師和外部審計的注冊會計師而言，知識體系里多是對賬務的調整，涉及到工程價格的把握，需要咨詢專家的意見，這里的專家指的是工程造價人員，住建部針對工程造價專門有注冊造價工程師考試。工程上的價格要結合工程量、材料價格，提取一定規費、稅金和利潤之后的結果，可以理解成一個不同于會計現有的專業。現有的審計人員審計工程定額及工作量清單，有很大的業務難度。

（四）跟蹤審計模式有待創新

部隊的基建項目繁多，單純依靠審計部門難以承受巨大的工作量。這就要求審計人員能夠優化審計方法，在擴大覆蓋面的同時抓住重點工程，進一步提高審計效率，確保審計質量。

三、如何解決邊防部隊投資項目跟蹤審計中遇到的問題

（一）要突出審計重點

要把好鋼用在刀刃上，抓住重點，使審計工作達到預期的效果。一般說來，要按項目的進展情況，分階段進行跟蹤審計。抓住不同審計階段的工作重點。

事前跟蹤審計階段要注意以下三個要點。一是檢查項目對應的各種批文，例如環境影響評估報告、土地使用證、規劃許可手續、可行性研究報告以及施工許可等，檢查相關批文是否齊全。二是查看依法是否需要招標，招標程序是否合法合規，主要審查招標控制價是否合理。三是進駐被審計單位之前要確定具體的跟蹤審計方案。在這個階段要召開審計小組的審計專題會，研究確定審計范圍、審計內容、審計方法、審計程序。制定好以上內容后，要進行審計分工，制定審計質量控制辦法，具體考察的施工地點等。事中跟蹤審計的工作重點是全過程現場審計監督。在這個階段審計人員要進入施工地點，重點審查合同執行情況。著重審查各種施工現場有關負責人簽證的手續，是否及時簽字，簽字內容是否完整等等。并對施工過程中的設備采購、材料物資采購進行價格控制；并審核工程進度款的撥付進度及使用情況。這個階段中，最關鍵的是審查施工項目中途是否發生了變更，變更原因是否合理，變更論證及變更手續是否齊全，是否有詳細記錄痕跡等。事后跟蹤審計階段是決算審核階段，主要是檢查項目竣工資料是否完整齊備，竣工驗收程序是否合法有效，還要檢查被審計單位是否及時報送竣工決算資料進行審計等內容。

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（二）做好跟蹤審計的關鍵內容和環節

審計機構可以按照關鍵環節分別進行控制，主要環節有：一是招投標及合同簽訂時；二是施工過程中；三是隱蔽工程環節。在各個環節，要及時收集證據，整理資料，如果發現問題，應該及時組織人員跟進，進一步收集整理并備案管理。在招投標及合同簽訂時，做好招標控制價（以下簡稱標底，雖然嚴格意義上講，招標控制價與標底略有區別，此處視為相同）的審計，標底審計十分重要。標底未經審計的項目，往往工程單價偏高。等到竣工決算送達審計機關審計時，即使審計人員發現標底偏高，由于合同已經簽訂，也沒法辦法再調整中標單價了。如果細致的對標底進行審計，就可以把工程的綜合單價及相關費用控制在合理的范圍內。然后再用合同的形式把價格固定好，就能從源頭上對投資進行有效控制。當然，整個招標過程中要合法合規，及時糾正發現的問題。招投標及合同簽訂時還要認真審查合同，盡量規避合同風險。所以在跟蹤審計中，在合同簽訂前審計人員就要介入，并注意合同細節，細致的關注合同條款，目前通用的合同條款范本是《建筑工程施工合同》（GF—2013—0201），該合同范本已經詳盡列舉了很多情形，在關注合同條款時，除了關注竣工決算程序及方式等約定以外，還要關注由于甲方原因造成工期延誤是否需要支付施工方誤工費用，甲方延期支付款項是否需要進行賠償等等，很多條款都要細致的翻閱前面的通用條款，對照著看。一些細枝末節都有可能會導致工程竣工決算時，雙方發生分歧，僵持不下。要積極監督施工方嚴格執行合同，認真審查有違反合同約定的分包、轉包等情況，如果發現，要及時要求施工方根據合同條款承擔違約責任。要及時糾正合同履行過程中出現的偏差。要重點關注設計變更，嚴格履行設計變更的甲方簽批程序，防止工程造價失控。要防止施工方低價中標變更加價的陋習，當然，切實合理的工程變更，要經過原設計院的充分論證，條件允許可以委托造價公司進行預算審計，根據工程造價和現場情況合理確定是否予以變更。要對材料采購、設備價格進行嚴格審查，以便有效控制成本。審查甲方供應材料、設備是否經過政府集中采購或者公開招標方式進行采購，主要是審查材料、設備的采購價格，并和市場信息價進行比較，查看材料價格是否執行市場價格，是否暗中抬價。要控制好隱蔽工程，留好隱蔽工程的影音資料，隱蔽工程結束后，由于無法再進行檢驗，往往成為造價和施工雙方爭議的焦點。審計人員在跟蹤審計的過程中如發現隱蔽工程，要進行拍照、記錄、丈量等，掌握第一手基礎數據，并及時向有關單位提出審計意見及建議。

審計部門要優先做好以上與投資相關的重要環節，如果仍然有精力，可以再拓展進行其他審計工作，比如項目前期可行性研究報告，發改委立項、項目環境影響評價等事項，征地拆遷費用等可以進行專項審計。后期項目還涉及到投資效益評價，審計人員可以根據自身的能力水平進行審計，盡量避免各項審計工作的風險。

（三）提高審計人員的專業素質，增強審計服務的質量

對審計過程中出現的新問題要進行專題研討，查找問題，尋求解決思路，要對投資跟蹤審計典型案例進行總結和評價，不斷提高現有審計人員的工作素質和實戰經驗。

邊防后勤部門應當積極引入復合型人才，特別是工程技術專業人才，打破以往會計專業、審計專業審計工程項目的弊端，滿足跟蹤審計的需要。

通過聘用社會中介機構的方式，提升工作質量。注冊會計師、建筑工程師以及造價工程師等中介機構人員，經歷多年的磨合和運轉，有完整科學的審計思路和工作方法，利用這些中介機構人員來補充邊防部隊的跟蹤審計隊伍力量，將會取得“他山之石，可以攻玉”的效果，兩者之間可以互相監督、取長補短。在提高審計效率的同時，有利于部隊現有審計人員積累寶貴的跟蹤審計的經驗。

（四）有效防范跟蹤審計風險

在現實工作中，施工單位往往會設置一些表格欄目，并要求審計人員簽字，待到結算時，要求予以決算，例如一些施工數據的記錄表格，審計人員并未見證整個過程，也沒有相關資料去驗證數據，如果盲目草率的簽字確認，事后就很難再去履行審計監督的職責。所以審計人員不能簽，我們的相關規定也有明確要求審計人員不能參與簽證。

審計人員要保持獨立性。依法依規開展審計工作，不要參與項目單位的決策，站好位、不錯位。做好審計監督分內事，依據法定職責，在合理范圍內可向項目單位提供合理化建議。

（五）合理優化現有審計資源

工程審計按照介入時間點的不同，可分為全過程審計、定期介入審計和抽查介入審計。全過程介入審計方式是指審計人員到施工現場駐扎開展全過程跟蹤審計，從項目招投標開始到項目竣工決算為止，全過程收集所有資料，掌握審計證據。優點是能及時發現并整改問題。缺點是時間跨度長，投入的人力物力較大。定期介入審計方式，是在關鍵控制環節，派員進駐。如在招投標控制節點、合同簽訂節點、決算節點。抽查介入審計是對一些金額比重不大，異議較小的工程進行抽查，減少審計人力物力的投入，實現較好的抽查效果。由于審計人員精力有限，就要求我們部隊內部審計部門根據各單位報送的預算，統計全年的基本建設項目，從一開始就確定哪些項目全過程介入審計，哪些項目定期介入審計，哪些抽查介入審計，編制審計計劃，合理分配人員及時間。

四、結束語

部隊基本建設工程內部審計工作事關重大，涉及到內部的控制制度的完善、審計風險的規避、審計人員的綜合素質的增強、信息化手段的應用，只有站好位，抓住重點，有的放矢才能做好部隊基本建設工程內部審計工作，更好地監督基本建設工程向良性方向發展。

參考文獻：

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[4] 招燕.政府投資項目跟蹤審計優化研究.財經界（學術版），2015（07）

（作者單位：吉林省公安邊防總隊 吉林長春 130033）

（責編：紀毅）