注冊會計師審計風險防控

伍成斌

摘 要 隨著經濟的發展，我國市場經濟也在進一步發展與完善，這使得越來越多的企業面臨著市場競爭的壓力。而一個企業具備強大的會計審計能力則可以有效地避免或是降低其經營可能面臨的風險，從而大大增強企業的市場競爭力。另一方面，隨著近年來證券市場案件頻發，注冊會計師審計的風險問題日益突出，嚴重影響著我國社會經濟的安全與穩定。因此，加強注冊會計師審計風險的防控成為當下勢在必行的經濟措施之一。

關鍵詞 注冊會計師 審計風險 風險防范

近年來，隨著人們理財意識的興起以及法律意識的增強，人們將越來越多的注意力放在了注冊會計師身上。而注冊會計師在受到越來越多的處罰的過程中，也深刻地認識到自身在審計過程中面臨的風險壓力，這也要求注冊會計師對風險有一定的了解與研究，并有效地增強自身的風險防范能力。

一、審計風險

一般來說，審計風險指的是由于審計結論與客觀事實、審計行為與法律規范的離析，給審計各方關系人帶來損害，導致審計主體需要對其行為和作出的審計結論及后果承擔責任。[1]審計風險的模型可以表現為審計風險=固有風險*檢查風險*控制風險。這三個風險要素之間相互獨立，卻又一起構成了審計風險中不可或缺的一個環節。其中，檢查風險與重大報錯風險存在著反向關系。總結過往的經驗，我們可以發現，審計風險是不會以人的主觀意志而轉移或是消除的，再加上任何事物的風險都是一直存在且無處不在的，雖然某些時候發生風險只是一種可能性，但是一旦發生審計風險則有可能給被審計的主體以及相關的審計從業人員帶來巨大損失。由此，我們可以看出，審核風險還存在客觀性、潛在性、普遍性、可控性、復雜性以及偶然性等特征。

二、審計風險的成因

（一）注冊會計師審計職業道德方面的風險

在審計過程中，注冊會計師要做到的不僅僅是履行自身的經濟監督職責，還應為被審計單位提供相應的服務，并以此獲得經濟報酬。但是，在某些情況下，追求經濟利益與履行監督職責可能存在矛盾，甚至會出現一些欺詐行為，這便是我們常常遇到造假案件的主要原因。因為注冊會計師職業道德素質不高，加上其受經濟利益驅使，很容易失去獨立性，為了吸引客戶取得不正當的利益，與被審計單位一起弄虛作假，蒙蔽相關部門。

（二）被審計單位存在風險

隨著市場競爭的日益加劇，很多企業便存在一定的經營風險以及財務風險。而這種自身便存在高風險的企業的審計風險自然也會相應地增加許多。當企業經營失敗后，雖然并不代表是審計的失敗，但是注冊會計師往往卻很難逃脫對其提出的訴訟。另一方面，網絡信息技術的發展，很多企業的內部控制也逐漸由財務領域轉為電子數據處理部門進行處理，在交易過程中會計的直接監督能力也因為電子渠道的訪問、存取以及修改不會留下痕跡而有了一定的減少趨勢。再加上，運用電子渠道對應用程序或是系統軟件進行修改可以使發生的錯誤或是舞弊不被發現，并且可以長期存在，[2]這一系列導致的會計信息失真，讓被審計單位存在很大的風險。

（三）注冊會計師的專業能力無法勝任工作需求

審計活動是一項技術性很強的工作，它對專業從業人員具有很高的要求，注冊會計師需在具有優秀的專業能力的同時，具備豐富的實踐經驗以及強大的分析和判斷能力。若是注冊會計師的專業水平以及職業素養不達標，則很難對會計信息中反映的經濟活動進行精準的判斷與分析，這將無可避免地導致風險的發生。從當下來分析，我國審計事業建立時間還不算長久，再加上前期國家對其資格考試的門檻設置較低，導致很多審計從業人員缺乏相應的經濟理論以及現代信息技術的專業知識，[3]這些能力不足的審計人員在工作中無法勝任工作要求，從而產生了相應的風險。

三、審計風險的防范

（一）注冊會計師選擇被審計的單位需謹慎

注冊會計師的審計工作是在被審計單位提供的財務數據會計信息的基礎上進行的。因此，該單位的會計信息的質量與該單位的配合能力都與注冊會計師的審計工作質量息息相關。選擇適合的、正直的并且配合性高的被審計單位，是注冊會計師保障審計工作質量、避免審計風險的首要前提。理論上來講，選擇被審計單位前需要對此進行相應的風險評估，并對自己可以承受的風險范圍進行一定程度的判斷，這樣有利于一旦被審計單位的審計風險超出自身的承受范圍時，可以及時拒絕接受此項委托，從而預防審計風險的發生。

（二）加強對專業指導的利用能力

近幾年來，隨著政治經濟大環境的變化，在注冊會計師進行審計工作的過程中，偶爾會出現超出審計知識范疇，或是涉及其他專業問題的情況。當注冊會計師遇到這種情況時，應當及時、主動地向有關問題的專家進行請教與咨詢，從而得到恰當的業務指導，輔助自身保質保量地完成審計工作。另外，會計事務所可以聘請一些有關法律、經濟、技術等方面的專家作為技術顧問，從而方便會計審計人員及時請教，作出更加準確的判斷，進而降低這一方面的審計風險。

（三）加強外部環境建設

隨著市場經濟的進一步發展和完善，客戶對注冊會計師審計工作的質量要求也在逐步提高，在范圍以及深度上加大了注冊會計師的審計風險，這就需要會計師的執業質量與資信條件過硬。因此，提高自身的業務能力與專業素養，是注冊會計師發展的必須前提。另一方面，國家也需要在政策上予以一定的輔助，相應地制定與完善審計相關的政策或者法規，樹立起行業規范。同時，減少政府對注冊會計師的審計干預，強化會計師的獨立性，并輔以相關的法律法規進行相應的監督，從而全方位地降低審計風險。

（四）加強注冊會計師的素質培養

審計工作是一項技術性很強的工作，這就要求相關從業人員要具有比較深厚的會計、審計、稅務和法律知識基礎以及豐富的實踐經驗。一方面，我們可以在招聘相關專員的時候制定嚴謹的招聘條件，篩選優秀者加入其中，而不具備專業素養以及職業道德能力的人則不予聘用；另一方面，需要對現有的注冊會計師進行定期的職業培訓，使每位會計從業人員在保證自身現有專業能力的前提下提升和深造自身的審計工作水平，增強自身的職業能力。另外，自身的職業道德素養也是不可缺少的，加強職業道德培養與約束，有利于保證每一位審計工作者的工作效率與工作質量，為被審計單位提供安全、可靠的審計服務。而不會為了一己之私出賣被審計單位的利益，或是出現為了提高工作效率而犧牲工作質量的情況，從而有效避免審計風險的發生。

四、結語

審計風險并不僅僅只是在理論上存在的問題，它還是一個實踐難題。審計工作一旦出現差錯，就有可能給被審計單位帶來巨大的損失，也會對注冊會計師產生嚴重的負面影響。而加強注冊會計師的風險防控能力是改善以及預防這種情況最基礎的舉措。本文從我國當前注冊會計師的實際情況出發，對審計風險進行了一定的分析，并根據現狀提出了一些相應的改善措施以供諸位參考，希望能對注冊會計師的職業活動有所幫助與啟發。

（作者單位為信陽萬象會計師事務所）

參考文獻

[1] 徐詠梅，李建忠.淺議注冊會計師審計風險[J].寧夏社會科學，2012（1）：49-51.

[2] 謝吉運.試論我國注冊會計師審計風險及其防范措施[J].中國商論，2017（13）：162-163.

[3] 吳倩.注冊會計師審計風險的控制研究[J].中國商論，2016（36）：73-74.endprint