風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用分析

馮發(fā)燕

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)模式也在不斷發(fā)展和完善，尤其是基于制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，越來(lái)越成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的重要審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析為導(dǎo)向，根據(jù)量化分析水平對(duì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先順序進(jìn)行排定，以風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)對(duì)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)進(jìn)行確定，評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理程序等，然后提出科學(xué)的意見(jiàn)或意見(jiàn)，以便企業(yè)更好地管理風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；企業(yè)審計(jì)；應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)模式，是審計(jì)準(zhǔn)則的中心，逐漸被應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，成為企業(yè)的重要審計(jì)方法。通常在企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，必須要采用規(guī)范化與系統(tǒng)化的方法，對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)處理、評(píng)價(jià)、分析、識(shí)別等方面進(jìn)行測(cè)試，審查與評(píng)價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及管理的過(guò)程。這樣不僅能減少人為因素的干擾，提高審計(jì)工作的時(shí)效性和獨(dú)立性能，還能更好地防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念與特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指的是組織內(nèi)部的機(jī)構(gòu)及人員結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論，通過(guò)規(guī)范化方法來(lái)審查組織的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，然后預(yù)測(cè)各部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理、分析、識(shí)別、評(píng)價(jià)活動(dòng)中的問(wèn)題，繼而提出對(duì)策的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。該審計(jì)方式采用系統(tǒng)與戰(zhàn)略的思想，指導(dǎo)審計(jì)工作與重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的流程，旨在提高組織效率，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。通常風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有如下特點(diǎn)：①審計(jì)重心前移，由以往的審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序，充分彰顯風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念[1]。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心的轉(zhuǎn)移，由控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到綜合風(fēng)險(xiǎn)，其中控制風(fēng)險(xiǎn)與員工舞弊及重大錯(cuò)誤有關(guān)，評(píng)估重點(diǎn)則是包括初步控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估朝著結(jié)構(gòu)化風(fēng)險(xiǎn)分析的方向發(fā)展，以便綜合考慮多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，使這些因素進(jìn)行有機(jī)聯(lián)系，更好地實(shí)施綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用

（一）審計(jì)計(jì)劃的制定

在企業(yè)審計(jì)的計(jì)劃規(guī)劃過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就已關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，將審計(jì)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)因素相融合，確保企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的針對(duì)性，因此企業(yè)必須要優(yōu)先考慮審計(jì)范圍是否符合風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，或者是能否提供更高價(jià)值的服務(wù)。第一，了解所處環(huán)境。審計(jì)人員只有充分了解企業(yè)所處環(huán)境，才能科學(xué)實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序，及時(shí)評(píng)估與識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)審計(jì)人員需要詳細(xì)查看企業(yè)的董事會(huì)記錄等資料和重要工作場(chǎng)所，積極與企業(yè)員工和管理當(dāng)局進(jìn)行討論，便于全面及時(shí)了解企業(yè)及其環(huán)境[2]。第二，評(píng)估與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以通過(guò)分析企業(yè)非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)的指標(biāo)，對(duì)賬戶(hù)余額、各種列表和交易等的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，將認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域與識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，初步獲得審計(jì)需關(guān)注的領(lǐng)域及范圍，如識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)在造成財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)等。第三，審計(jì)計(jì)劃的制定。審計(jì)人員要以企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平為依據(jù)，對(duì)認(rèn)定層次與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合考慮，初步計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)的概率，在此基礎(chǔ)上判斷實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)范圍，對(duì)審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源進(jìn)行恰當(dāng)安排，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受范圍。

（二）審計(jì)環(huán)節(jié)的實(shí)施

在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，應(yīng)該采用科學(xué)的審計(jì)方式，密切關(guān)注實(shí)施過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)管理，借助舞弊評(píng)估、試驗(yàn)檢測(cè)、走訪(fǎng)調(diào)查等方式降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，控制測(cè)試。控制測(cè)試旨在對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行判斷，以便后續(xù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行，促進(jìn)審計(jì)效率的提升。一般審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)為保證內(nèi)部控制的有效性，可以實(shí)施控制測(cè)試；或者是單純依靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試無(wú)法為某項(xiàng)認(rèn)定提供十足證據(jù)時(shí)，也可選用控制測(cè)試。其次，實(shí)質(zhì)性測(cè)量。只有對(duì)重大交易、賬戶(hù)余額、審計(jì)人員等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能確保財(cái)務(wù)報(bào)表上各項(xiàng)認(rèn)定的公允性，全面審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的各項(xiàng)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)情況[3]。最后，完善審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃不符合實(shí)際時(shí)，并且可能獲得了重要程度，這就需要及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，再次評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。

（三）審計(jì)報(bào)告的編制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)審計(jì)工作中的不足，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之后，必須要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)的問(wèn)題為基礎(chǔ)，適當(dāng)提出審計(jì)的意見(jiàn)或建議，然后制定簡(jiǎn)單明確的審計(jì)報(bào)告；如果風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，則要通過(guò)后續(xù)審計(jì)，提出更加具體可行的審計(jì)建議及意見(jiàn)，最終編制及完善審計(jì)報(bào)告。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新型的審計(jì)方法與理念，將其應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，必須要積極聯(lián)系企業(yè)工作實(shí)際，合理制定審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制，科學(xué)編制審計(jì)報(bào)告。這樣才能克服以往工作中存在的諸多問(wèn)題，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，為企業(yè)的決策提供參考依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬慧.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，06：19-20+39.

[2]徐愛(ài)菲.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用[J].時(shí)代金融，2016，11：115-116.

[3]王文.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用[J].中國(guó)外資，2013，04：140+142.

（作者單位：新聯(lián)誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）endprint