關于公立醫院財政調撥固定資產賬務處理的思考

李月+胡青文

摘要：為了適應公立醫院改革需要，財務管理與會計核算工作需要提升水平，合理的賬務處理制度尤為重要。筆者認為，現階段新《醫院會計制度》關于公立醫院接受的財政調撥固定資產的賬務處理方面的規定需要進行優化，筆者就制度固定的賬務處理進行了分析、討論，并提出公立醫院“財政調撥固定資產”的賬務處理方式與方法應當與“財政補助、科教項目資金購入固定資產”的賬務處理方式保持一致，供大家探討與研究。

關鍵詞：公立醫院；財政調撥；固定資產；賬務處理

隨著公立醫院改革逐步推進，建立現代醫院管理制度的要求逐漸凸顯，強調優化醫院內部運行管理。財務核算是財務管理、醫院內部運行管理的基礎，因而完善的會計核算制度與體系十分重要。2012年新《醫院會計制度》在全國公立醫院正式實施，它比舊的醫院會計制度有了較大的改進，完善了固定資產折舊的提取，從而更能適應現代醫院管理和核算的需要[1]。但是在《醫院會計制度》中對醫院接受政府無償調撥和捐贈資產的會計核算規定不夠具體和全面，無法保證醫院實際運行成本、財務狀況的真實性和不同期間會計數據的可比性[3]，給公立醫院全成本核算工作中的成本還原造成困難，造成成本信息缺乏可比性和公允性。筆者認為需要完善公立醫院財政調撥的固定資產賬務處理規則，就此談談自己的看法，并介紹一個觀點。

一、對《醫院會計制度》無償調入或接受捐贈固定資產賬務處理的討論

（一）確認原值對方科目的討論

新會計制度規定，無償調入或接受捐贈的固定資產，應當借記“固定資產”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產的，按構成固定資產成本的支出金額，借記本科目“固定資產”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目[2]。

對于“無償調入固定資產或接受捐贈”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產”，本質上都不是醫院自籌資金，不是醫院自身發展的投入，同樣是目前我國公共（醫療衛生）服務財政投入機制（對供方的投入）[4]，然而，前者計入“其他收入”后者確認為“待沖基金”。不同的賬務處理，影響年末結余分配提取職工福利基金，則對無償調入固定資產或接受捐贈資產而增加的收支結余也提取了-定比例的職工福利基金，一方面有悖于政府資產調撥或者捐贈人意愿，另一方面也造成醫院收人、成本和凈資產部分項目會計數據的失真[3]。

（二）計提折舊對醫院成本影響的討論

新《醫院會計制度》要求，需要按月提取固定資產折舊，對于財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。

對于“無償調入或接受捐贈固定資產”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產”，前者計入“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，后者沖減借“待沖基金”科目；在公立醫院推進醫院全成本核算工作中，應當將當期“待沖基金（財政基金、科教項目基金）”科目借方發生額按受益科室進行成本歸集[5]；由此可見，對于不同的科室使用自籌資金購置資產、無償調入或接受捐贈固定資產、使用財政補助科教項目資金購入固定資產在醫院推進全成本核算之前，同樣是政府行為投入的固定資產，科室所擔負的折舊成本是不一致的，對醫院臨床績效管理帶來一定的困難。

（三）對外財政調撥固定資產

新《醫院會計制度》要求，無償調出、對外捐贈固定資產，按照發出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發出固定資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”，按其差額，借記“其他支出”科目。

對外調撥固定資產計入“其他支出”，會影響當期結余，往往一項或一批固定資產調撥，對當期報表的影響是巨大的，使得財務報表數據不具有可比性，掩蓋當期經營業績；同時，由于影響財務報表“本期節約”，勢必影響年末“職工福利基金”“事業基金”的提取。

二、進一步完善賬務處理的初步設想和建議

筆者通過學習，結合工作實踐認為，就醫院“無償調入或接受捐贈固定資產”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產”，在原值確認時的對方科目保持一致。

（一）確認原值

醫院接受“無償調入或接受捐贈固定資產”確認原值時，借記“固定資產”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“待沖基金”科目；“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產”要同時借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”等科目。

（二）計提折舊

醫院接受“無償調入或接受捐贈固定資產”計提折舊時，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”。

通過統一“無償調入或接受捐贈固定資產”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產”的賬務處理原則，保證非營運自籌資金購置的固定資產的賬務處理一致，醫院內部各科室成本及各醫院成本數據才能具有公允性與可比性。

（三）對外財政調撥固定資產

醫院對外財政調撥固定資產時，按照發出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發出固定資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發出固定資產的賬面余額，按其差額，借記“事業基金”科目。

總之，新醫院會計制度是新醫療體制改革進程中的產物，在公立醫院改革逐步推進過程中，應對其不斷探索與完善；同時，醫療機構應該結合制度和實際情況正確進行賬務處理，以實現固定資產管理中資產賬面價值與實物形態管理統一，實現醫院成本、科室成本核算逐步統一，這對于夯實醫院資產管理，優化醫院內部運行管理有著現實作用。

參考文獻：

[1]徐茜.試析醫院科教自籌配套資金購置固定資產提取折舊的賬務處理差異[J].企業導報，2013（6）.

[2]《醫院會計制度》（財會[2010]27號）1601固定資產.

[3]柳國華.關于醫院接受社會捐贈和政府無償調撥資產的會計核算問題探討[J].中國醫院指南，2009（6）.

[4]馮丹.淺談公共服務財政投入機制與醫院固定資產折舊的關系[J].財務與會計，2014（12）.

[5]《縣級公立醫院成本核算操作辦法》（國衛辦財務發[2015]39號）

（作者單位：天津市西青醫院）endprint