建立國有企業(yè)柔性化預算管理模式的思考

摘 要：全面預算管理已在大多數國有企業(yè)中實施，但是實際實施過程中存在預算目標虛高、效率不高、預算考評過于僵化等問題，大大降低了預算管理的權威性，這主要由于全面預算管理不完全適應瞬息萬變的市場變化。因此，企業(yè)需建立柔性化預算管理模式，根據外部環(huán)境變化和自身情況，優(yōu)化配置資源，開展企業(yè)的內控工作，實現企業(yè)的生產經營目標。

關鍵詞：國有企業(yè)；柔性化；預算管理

現代經濟飛速發(fā)展，市場經濟體制并不健全的背景下，物價波動異常，產品更新換代迅速等因素，導致企業(yè)面臨著更大的風險，國有企業(yè)預算管理現行模式的弊端也逐漸暴露出來，如果不能及時消除這種弊端，優(yōu)化預算管理模式，企業(yè)將很難在未來的市場風云中得到可持續(xù)發(fā)展。

預算管理作為提高企業(yè)管理水平與增強核心競爭力的重要手段，在現代企業(yè)管理中占據舉足輕重的地位。預算管理決定了企業(yè)的經營工作效率和可獲得的經濟效益，國有企業(yè)傳統(tǒng)的預算管理模式具有很強的約束力，但預算計劃缺乏彈性，導致企業(yè)的經營活動無法根據市場變化靈活變通。在市場變幻莫測的時代背景下，對預算管理提出了更高的要求，要求企業(yè)采用柔性化預算管理模式，使企業(yè)更好地適應社會和經濟環(huán)境的變化。

一、預算管理的現狀與存在的問題

國有企業(yè)對預算管理相當重視，但大部分未設置專門的預算管理機構，基本是財務部門進行預算管理工作，多采用固定預算和定期預算等傳統(tǒng)預算編制方法制定預算。

1.預算管理的現狀

（1）編制預算時基本采用傳統(tǒng)的定期預算、固定預算和增量預算等剛性預算編制方法，滾動預算和彈性預算這樣的靈活性預算方法較少使用。

（2）企業(yè)雖然制定了長期的戰(zhàn)略目標和遠景規(guī)劃，但未與預算編制相結合；預算的出發(fā)點基本以銷售額和利潤率等指標進行編制。

（3）大部分企業(yè)的預算管理由財務部門來實施，沒有專門的組織機構進行專業(yè)化管理。在預算編制過程中，預算目標由董事會、總經理和財務部門進行制定；員工沒有參與預算編制的過程，預算目標的制定沒有與員工的成長相關聯。

（4）預算的調整機構主要為董事會、總經理辦公會和財務部門。

（5）預算的考核過程中，考核指標以成本和利潤為主，對投資回報率和非財務指標關注的較少。

2.預算管理存在的問題

國有企業(yè)預算管理是企業(yè)高層管理確定預算目標，使用傳統(tǒng)預算方法，自上而下編制各部門預算任務，年終對執(zhí)行情況和目標進行對比的預算管理模式。存在的問題如下：

（1）預算管理在實施過程中缺乏靈活性。企業(yè)在編制預算時以自身經營為中心，未根據外部市場信息的變化進行適應性的調整，很難保證銷售指標的合理性。因此，需要進一步完善預算管理與外部環(huán)境變化的關系。

（2）預算管理中信息溝通不暢。傳統(tǒng)的預算管理模式受垂直型組織結構的制約，信息的傳遞和高層的決策效率較慢，很難應對瞬息萬變的外部環(huán)境。當外部環(huán)境和客戶需求改變時，必須及時調整內部的研發(fā)和生產，以滿足客戶多樣化的要求。

（3）預算配置和考核功能之間不協調。預算的功能主要在配置和考核兩個方面。配置是指根據計劃和目標將企業(yè)的內部資源進行合理的調配，保證預算目標的實現和降低成本的目的。考核功能是指將預算目標，與考核期末的實際結果進行對比，對各部門的工作情況進行評判。

預算目標是根據上一年的公司經營情況和下一年的預期增長的基礎上制定的，除非企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生重大變化，否則預算目標不會進行調整，這是預算考核中剛性的特點。由于外部環(huán)境的變化，使相對穩(wěn)定的經營環(huán)境的不確定性增強，企業(yè)需及時對內部資源進行調整；在這種情況下，預算的配置和考核功能之間就存在不協調的問題。

（4）預算的編制、執(zhí)行和控制等環(huán)節(jié)重視程度不同。企業(yè)普遍比較重視預算的編制，在年底企業(yè)都會有專門的機構進行預算編制，但預算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督，一般不會進行預算執(zhí)行情況的檢查。預算的編制、執(zhí)行和控制是一個整體，需要建立先進的預算控制體系，保證預算計劃的順利實施。

二、柔性化預算管理的必要性

柔性化預算管理模式是市場經濟發(fā)展的必然要求，是企業(yè)為了更好的適應外部市場變化的必然選擇。柔性化管理是根據企業(yè)的內部運轉情況和外部市場的變化情況及時調整企業(yè)預算，合理配置內部資源，保證企業(yè)的良性發(fā)展。柔性化預算管理還可以合理調配企業(yè)資金，提高資金的使用效率，保證企業(yè)的財務狀況可控；同時企業(yè)保持了一定的靈活性，使得企業(yè)能夠以最佳狀態(tài)保持運轉。

三、柔性化預算管理的構建

構建柔性化預算管理體系必須以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為指導，以合理配置內部資源為前提，以經營業(yè)績?yōu)榭己艘罁栽鰪娖髽I(yè)的核心競爭力為目標的全面預算管理體系。

1.預算目標柔性化

預算目標是預算管理的核心內容，科學合理的預算目標將直接影響預算編制、預算控制和預算考核工作的效果。偏離實際的預算目標會降低預算管理的效率，導致日常管理工作的混亂。

柔性化預算管理體系的目標是引入目標利潤為導向的全面預算管理模式，預算的確定圍繞利潤展開，企業(yè)要采取一切措施，降低成本，增加利潤。柔性化預算管理以完善企業(yè)的內部管理，充分發(fā)揮企業(yè)各部門的潛力，以實現價值最大化。

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應該與預算管理目標相關聯，企業(yè)的戰(zhàn)略以企業(yè)所處的外部環(huán)境和自身實際情況為基礎建立的。當外部環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略需要進行相關的調整，以適應環(huán)境的變化。傳統(tǒng)的預算管理目標是在去年利潤加上一定的增長率來確定的。柔性化預算管理目標將傳統(tǒng)的目標點修改為區(qū)間模式，以主動適應外部市場環(huán)境的變化。

2.預算編制柔性化

除傳統(tǒng)的定期預算、固定預算和增量預算等編制方法外，增加滾動和彈性預算等柔性化的預算編制方法。

（1）滾動預算。滾動預算指企業(yè)根據內部和外部環(huán)境進行實時調整的預算方法；最大的優(yōu)點是增強企業(yè)的應變能力，不拘泥于原來的預算計劃。

（2）彈性預算。彈性預算是指在預算編制的過程中，留出一定的彈性空間應對各種因素的變化。開始預算編制時，需要將影響預算的各種因素全面考慮，并且分析各因素的影響程度，預留合理的彈性空間，保證企業(yè)應對各種環(huán)境變化時都能及時合理的調整。

3.預算控制柔性化

預算控制不僅包括項目開始前的預算成本控制，項目實施過程中的成本監(jiān)督，還包括項目結題的預算審核和后續(xù)評價。將企業(yè)的實際消耗與預算成本比較，找出預算執(zhí)行的偏差，分析成本控制合理的環(huán)節(jié)，反思成本控制超標的環(huán)節(jié)，對相關責任單位進行考核，嚴格按照制度進行獎罰。同時，分析項目的整個實施過程中是否有更好的成本控制方法，以及成本控制不利的原因，將相關數據分享給預算編制單位，為下個周期的預算編制提供參考數據。

4.預算考評柔性化

大部分企業(yè)采取預算考評與員工績效相掛鉤的方式來進行，這往往導致基層員工的反感，易出現虛假財務數據應付預算的情況，這種方式不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，需采用柔性化的預算考評方式來激活員工的活力，為企業(yè)的發(fā)展多做貢獻。多方面進行預算考評，如財務預算的完成情況、利潤水平等方面綜合進行預算考評。建立相應的激勵機制，激發(fā)員工完成預算的動力，使員工更加努力地為企業(yè)創(chuàng)造價值。

四、結語

作為一種現代化的管理模式，國有企業(yè)預算管理在企業(yè)的發(fā)展中占用越來越重要的地位，高效的預算管理促進企業(yè)效益的明顯提高。傳統(tǒng)的剛性管理方式已不適應瞬息萬變的市場環(huán)境，制約了企業(yè)的靈活性。所以，為了應對日益激烈的競爭環(huán)境，國有企業(yè)需采用柔性化預算管理方式，提高企業(yè)應對靈活應變的能力，從而保證企業(yè)在激烈的競爭中占有一席之地。

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作者簡介：戴瑩（1986- ），女，漢族，本科