企業全面預算管理中的問題與對策

于明亮

（大連佑華咨詢有限公司）

在市場經濟飛速發展的過程中，企業之間的市場競爭日益激烈。大部分企業通過不斷優化自身資源配置來提高競爭力，而預算管理作為企業管理中的重要部分，其工作質量的好壞直接影響著企業的生存和發展。但就目前情況而言，絕大多數企業的全面預算管理過程中都出現了管理體系不全或者預算松弛等現象。

一、現存于企業全面預算管理中的問題

（一）缺乏完善的預算指標體系

企業全面預算管理包括很多方面的內容，比如人力資源流、整合務流、資金流和信息流等，因此預算指標也應該涉及不同的方面，才能保證全面性。但是大多數企業的全面預算指標過于片面，沒有一個完整的體系來引導管理工作，進而難以真實、準確、全面的反映出企業各部門的能力和貢獻。

（二）預算編制流程中瓶頸太多

我國企業在全面預算編制過程中遇到的大大小小的問題可以歸結為以下幾點，第一，預算數據的準確性不高；第二，預算執行力度太弱；第三，預算編制周期過長；第四，預算編制流程不合理。除此以外還有一個對大多數企業都共存的問題，負責預算的機構只在預算編制中發揮效用，具體表現就是其具有的控制和差異分析作用沒有針對預算全程，而是僅僅針對預算執行結果，發揮事后評價的作用。

（三）缺乏科學合理的考評方式與激勵措施

每一個部門員工的預算執行積極性與期末預算考評方式及激勵措施有著極大的關聯，主要原因是預算計劃績效與執行績效之間存在一定的矛盾，主要體現在預算與實際執行的差異性，一些事后干擾預算的行為等都會影響到預期的結果。倘若企業在執行預算考評的過程中不夠嚴謹，很容易導致考評環節流于形式，形同虛設。另外，有些企業并沒有重視對預算執行的激勵作用，因此沒有采取科學合理的積極措施，主要體現在沒有結合實際情況制定相應的激勵機制，最終影響到預算執行的開展。

（四）預算存在松弛現象

目前，預算存在的松弛現象主要體現在：企業在發展的過程中需要實施分權制度，在這樣的背景之下，預算編制體系極有可能受到部門利益或者個人利益的影響，為了能夠最大限度降低不確定因素的影響，更好的規避風險，就會出現人為地將預算的目標定在實際能夠達到的水平之下。比較常見的手法是：高估成本和費用、低估收入與產量，故意將預算的執行難度夸大，或者為了能夠確切的爭取到更多的投資項目，將申報項目的支出預算故意壓低，在獲得項目批準之后又將投資規模擴大。

預算存在松弛現象還會給企業帶來很多不良影響，首先，必然會加大企業的無效成本，企業無法將其自身的潛力全部發揮出來。同時還會嚴重影響企業資源的合理配置，從而縮減了企業的利潤空間，最終影響企業未來的發展與核心競爭力的提升。其次，預算松弛的現象還會影響企業對預算的客觀性考核，同時也會為工作人員在開展工作的過程中提供掩蓋失誤的漏洞，從而影響到工作積極性。

二、優化企業全面預算管理的策略

（一）切實做好前期調研

關于前期的調研可以從如下方面入手：從預算編制準備工作開始，通常情況是在三季度末。主要工作內容：要對前三個季度預算執行情況進行分析，需要將企業相關項目的預算分析數據全面整理出來，為下一年的預算編制打下堅實的基礎；要重視對差異的分析，并且掌握其形成原因，通常是根據主觀因素與客觀因素進行統計與分類，同時還需要對有可能影響到預算年度數據的因素進行分析，從而更好的把握下一年度的變化以及影響變化的相關因素，從而在本年的基礎上對預測值進行修正；還要重視對預算年度的必要性支出與非必要性支出的分析，所謂必要性支出是在任何環境之下都必須發生的支出；而非必要性支出則是根據預算年度的實際變化情況而選擇性實施的支出；最后，與負責執行預算的部門一起分析分類的結果，并且建立人工臺賬進行動態管理。

（二）充分發揮審計的監督職能

在預算執行的過程中存在預算松弛的現象，也體現出企業內部會計信息失真。為了能夠更好的規避預算松弛的現象，企業可以選擇通過審計監督的職能來進行防范。通常的做法是：根據企業的實際情況，在內部設立對應的審計部門，并且給予其獨立性，主要負責對預算程序進行審查的工作。審計監督工作在內部開展的難度很大，但是只有這樣才能動態監控企業內部預算松弛的現象，及時發現問題并及時解決，避免給企業造成更大的損失。內部審計必須要具有一定的權威性與獨立性，可以選擇注冊會計師進行預算審計。充分發揮審計的監督職能，在企業內部營造良好的工作氛圍，讓更多員工意識到預算的重要性，從而自覺遵守工作準則。

（三）充分利用先進的預算方法

若要更好的解決企業內部預算松弛的現象，關鍵在于如何計算和確定科學合理的預算目標，那么就需要通過更為有效的方法，促使預算執行者能夠主動積極力求達到這個目標——最高預算目標。通常，企業在編制預算的過程中，必須要結合企業日常生產、管理以及未來發展的目標等因素，靈活選擇零基預算法、彈性預算法以及標桿法。采用零基預算法能夠最大限度降低之前預算松弛現象所帶來的負面影響，從而更好的開展后續預算工作；而采用彈性預算法則能夠確保整個預算過程具有足夠的彈性空間，這樣能夠應對企業日常生產管理的變化。

（四）建立健全全面預算管理績效考核體系

在企業的績效評價體系當中，必須要將全面預算管理的實施過程和結果都納入其中。在年末對其執行和完成情況，通過科學合理的程序對其進行考評，獎優罰劣，充分的體現出公平公正，充分的發揮出預算的約束和激勵作用。必須要設立預算考評指標，預算考評的時間、人員構成以及組織領導機構，預算考評的用途和結果。另外，企業還要科學的評估預算執行結果。在制定考核指標時必須同企業整體的預算目標一致，切記不能單方面的注重預算節約。要對預算編制的準確性、預算完成情況進行及時的考核，找出其中存在的問題，提出相應的改進建議。

（五）通過分權與集權結合確定預算目標

分權式這種預算管理模式的數據，主要來源于企業對市場的預測，將其下級單位的預算目標有效的匯總在一起形成企業的預算目標。從實踐和理論而言，通常情況下，只要是參與式的預算管理模式就非常容易出現預算松弛的現象。此種模式只適用于總部，而下級單位對市場是非常熟悉的，有非常豐富的管理經驗，還具有較大的自主權，各業務差異性較大。針對集權式這種預算管理模式，其預算目標主要是通過上級單位的管理和管理總部來確定的，下級單位的主要工作任務就是執行、落實并貫徹上級所制定的目標，企業總部在執行預算目標時，側重考慮的是如何實現戰略目標。針對分權式和集權式結合的預算管理模式，企業在確定預算目標時既要考慮市場的可行性和企業內部資源的狀況，還要考慮企業的戰略導向性和企業發展的預期性，使其更好的體現出以人為本的管理目標和遠大理想。

（六）借助規范程序進行預算調整

在確定預算目標與執行預算目標過程之中，常因各種原因而不得不對既定預算目標進行調整、修正，但是調整與修正的前提必須參照規范進行，如果一有變化就調整預算，這樣不僅導致企業戰略目標無法得到實現，甚至還會導致預算失去意義。因此，預算調整必須得到規范授權且經法定程序進行，不然則會功虧一簣。就預算的確定程序與調整程序而言都是剛性的，唯有如此才能使預算管理的高度權威性得以保證。預算調整分為預算目標調整與預算內部調整兩大類。預算目標調整直接對公司的戰略目標造成影響，因此預算目標調整必須要有嚴格的限制條件，且必須經過最高決策機構進行審批，除突發特殊事項需要進行調整以外，一般不宜更改。預算內部調整屬于企業內部的資源調整，對企業的戰略目標不會造成影響。對此，只要履行相應的預算審批程序足矣，但在預算調整未經過批準之前應按照原預算作業。

三、結語

總而言之，基于全面預算管理對企業發展的重要性考慮，我們在對全面預算管理有更深刻理解的基礎上，對現存于預算管理工作中的問題進行分析，合理設定預算目標，同時做好預算編制、控制和分析等環節的工作，更好的輔助企業健康發展。

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