新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的納稅籌劃

楊莉

摘要：外資企業(yè)作為改革開放以來大力引進外資，發(fā)展“開放型經(jīng)濟”的重要產(chǎn)物，與民族企業(yè)一道共享改革發(fā)展的成果，并惠及廣大群眾。我國已出臺新企業(yè)所得稅法，其中對外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面做了一些規(guī)范和調(diào)整，直接關聯(lián)外資企業(yè)在我國經(jīng)濟生活中的投資、運作等一系列行為，所以，急需外資企業(yè)予以高度關注并探尋行之有效的解決方案。本文通過結(jié)合新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)在納稅籌劃活動中的特征，系統(tǒng)闡述外資企業(yè)在納稅籌劃活動中的方式和有效策略。

關鍵詞：新企業(yè)所得稅法 外資企業(yè) 納稅籌劃

為適應我國加入世貿(mào)組織的趨勢及發(fā)展“外向型經(jīng)濟”的需求，我國頒布實施了新企業(yè)所得稅法，該法規(guī)定對內(nèi)外資企業(yè)的所得稅一律實施并軌，進而為國內(nèi)不同性質(zhì)的企業(yè)搭建了公正、公平、規(guī)范、統(tǒng)一的稅收平臺，亦是我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)育和日臻完善的迫切需要。鑒于外資企業(yè)在我國稅收活動中的特殊地位，其納稅籌劃備受關注。為此，必須深入探究外資企業(yè)納稅籌劃的一般特征，明確其納稅籌劃活動的系統(tǒng)規(guī)律和基本形式，進而為外企的納稅籌劃的科學開展提供合理化建議。

一、新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)納稅籌劃的主要特征

（一）優(yōu)惠條件做了新調(diào)整

國家通過不斷實施納稅優(yōu)惠政策，更能體現(xiàn)以人為本的發(fā)展理念。在優(yōu)惠條件方面，針對國家和省級重點扶持的高新技術外資企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率；對于被納入國家重點扶持、開發(fā)的產(chǎn)業(yè)企業(yè)，如農(nóng)林牧漁及新加工產(chǎn)品等基礎性產(chǎn)業(yè)亦作為納稅優(yōu)惠的對象。

（二）納稅主體出現(xiàn)了新的變化

以往企業(yè)所得稅法中依據(jù)企業(yè)的性質(zhì)將納稅主體劃分為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)兩大種類，在實際征收稅務時，已造成為數(shù)不少的企業(yè)為偷逃稅而投機造假的不良現(xiàn)象。新制定實施的企業(yè)所得稅法中不再按性質(zhì)細化納稅主體，而是把納稅主體界定為以企業(yè)法人代表為主體開展納稅活動，這就為征稅開辟了便捷通道，亦順應了國內(nèi)市場同海外市場并軌的客觀趨勢，高度凸顯了經(jīng)濟生活中不同納稅主體之間平等、公平的新理念。

（三）扣除標準有了新改變

新企業(yè)所得稅法明確了納稅前的稅收扣除標準，進一步細分了扣除的應用范圍，凸顯了時代特征。例如，把原所得稅法中企業(yè)的廣告費依銷售收入的2%-8%扣除增加到15%，合乎外資企業(yè)運營的現(xiàn)狀。隨著新技術、新產(chǎn)品的日新月異，依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算辦法勢必會有力推廣，助力外資企業(yè)的技術變革。

二、新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)納稅籌劃的基本方式

（一）節(jié)稅籌劃

一些外資企業(yè)在納稅籌劃過程中，無法完全避免地由于稅務人員節(jié)稅意識低下、缺乏必要的法律規(guī)范知識而造成企業(yè)賬簿記錄過亂以及納稅申報錯亂等問題，極易導致外企無端重復性納稅。而依照既有稅收制度，外資企業(yè)一旦繳納稅金，這些金額便成為國家財政的重要構(gòu)成部分，就要足額上繳國庫。從這個角度看，當發(fā)生重復性納稅時，要真正實現(xiàn)退稅是不現(xiàn)實且不可能的，通常的辦法是用作下個年度的應繳稅額加以抵扣。依照稅收管理最新理論，這等同于預先完成了稅收的繳納。在新所得稅法下，外資企業(yè)要增強節(jié)稅意識，變革以往陳舊的稅務觀念，積累更多的可運作資本，提升企業(yè)內(nèi)部資金的使用效率。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃

外資企業(yè)要吃透國家稅收優(yōu)惠政策的各項內(nèi)涵和基本要義，并要與自身運營實際相掛鉤，對標稅收優(yōu)惠政策，查看自身所滿足的條件，力求早日贏得稅務主管部門的批準，取得稅收優(yōu)惠資格。可以說，這種納稅籌劃是外資企業(yè)最便捷、風險最低的方式。若外資企業(yè)具備了相應的條件和資格，既可極大地降低納稅籌劃的成本，亦不至于因不清楚相關條款的規(guī)定而出現(xiàn)納稅范疇內(nèi)的違法違規(guī)不良問題。當然，該納稅籌劃方式須在合理洞察和整體把握最新稅收優(yōu)惠條件和合法的基礎上進行，以達到稅款節(jié)約最大化的目標。

（三）低稅率籌劃

外資企業(yè)在運營過程中，各類主營業(yè)務與其相適應的稅種與稅率各異，這就給納稅籌劃帶來不小便捷的變通余地。事實上，若干應繳納稅款的行為僅需在運營行為的定位上稍微改變，其相關的稅種就會出現(xiàn)變化，亦可能在應繳稅金不變的基礎上經(jīng)由削減應繳稅率節(jié)約納稅支出。亦能依照每個稅目計稅參照的差異來通盤考慮納稅籌劃。譬如針對推行超額累進稅率等稅種通過義務人分割的辦法來減少相應的稅率。

三、外資企業(yè)納稅籌劃的有效策略

（一）把握納稅籌劃各環(huán)節(jié)的重點，有的放矢地搞好納稅籌劃

對于外資企業(yè)而言，納稅籌劃是一個關乎企業(yè)運作全過程的經(jīng)濟活動，必須結(jié)合運營的每個流程，依據(jù)每一重點環(huán)節(jié)的特征，有的放矢地運用相關措施來奪得更可觀的效益。首先是籌資環(huán)節(jié)，目前外資企業(yè)資本的基本結(jié)構(gòu)取決于籌資形式的不同，所以，納稅籌劃活動亦應按照不同籌資渠道加以區(qū)別。譬如已經(jīng)上市的外資企業(yè)可經(jīng)由債券來募集資金，所以，這類外企大可利用債券利息抵消稅款的作用，并以繳納稅款之后的債務成本作為計算依據(jù)。當債券溢價發(fā)行時，即可以債券發(fā)行的價格充當債券的投資金額；對于長期性借款的外資企業(yè)，由于合乎規(guī)范的借款利息等可納入稅前成本來扣除，同樣能抵消相應的稅款。其次是投資環(huán)節(jié)，外資企業(yè)往往有不少合伙企業(yè)，新所得稅法中同樣規(guī)定了對企業(yè)行25%的稅率，并對那些合伙企業(yè)行五級超額累進稅率來征用，使外資企業(yè)同其合伙企業(yè)的應納稅金出現(xiàn)差異。最后是生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)，可以存貨的形式來完成納稅籌劃，例如，當物價接連攀升而企業(yè)恰逢免稅階段，當然，這個階段企業(yè)創(chuàng)造的市場利潤同免稅金的多少成正相關關系，企業(yè)即可通過先進先出的辦法來完成存貨成本的計算，以降低存貨成本的攤銷，并增加本期利潤，使企業(yè)從緩解納稅負擔中增強利潤獲得感。

（二）堅持合法性、靈活性、全面性的納稅籌劃原則

外資企業(yè)作為我國經(jīng)濟生活中的重要成員，其納稅行為自然不能排外于我國的稅法。在新所得稅法中已全面規(guī)定了內(nèi)外資的適用范圍及其相應的稅收優(yōu)惠政策，亦明確了所得稅的稅率。從這個角度看，企業(yè)必須在納稅籌劃中立足于法律條款，以新所得稅法為納稅的根本依據(jù)，以確保自身一切稅務活動始終合乎法律規(guī)定。其次，要密切結(jié)合外資企業(yè)的運營特征，實施更加靈巧和實用的納稅籌劃，利用收入、固定資產(chǎn)等方式，嚴格利用和遵循新稅法中所明定的免稅、稅收減負等系列條款，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造理想的效益。再次，納稅籌劃所運用的納稅方略對企業(yè)的整體運作影響深遠，這就需要外資企業(yè)的高管加強納稅籌劃的頂層設計，尤其是對于集團外資企業(yè)而言，新稅法已有規(guī)定，獨立納稅人要求相應機構(gòu)擁有法人代表的身份。為此，外資集團可把子公司組編成為分公司，進而能夠以總公司的名義加以匯總繳納稅款，不但均衡每個企業(yè)的收益，亦可使集團贏得最大化的利潤。endprint

（三）引入納稅籌劃的長效機制

外資企業(yè)的納稅籌劃活動需要有一個制度和規(guī)范加以引領和協(xié)調(diào)，這就要求外企要樹立大局眼光、長遠視角，密切聯(lián)系自身的稅務工作，在實踐中自覺改進、完善和創(chuàng)新稅收籌劃機制，形成一套有外資企業(yè)特色的、適應自身稅務工作現(xiàn)狀的納稅籌劃長效機制。首先，企業(yè)內(nèi)部各部門要加強彼此協(xié)調(diào)和互動，暢通良性溝通對話渠道，使日常工作均能有益于企業(yè)的財務部門并有助于企業(yè)整體納稅籌劃的大局。其次要加大監(jiān)督管理力度，對于納稅籌劃過程中的短板問題要及時補齊，以防發(fā)生系統(tǒng)性的納稅風險，有損企業(yè)整體稅務工作，要把焦點集中于防范由于盲目重視納稅籌劃而出現(xiàn)違法逃避稅的問題。

（四）委托中介機構(gòu)或?qū)ｉT人員設計、編制納稅方案

外資企業(yè)要做大做強，應延攬富有實踐經(jīng)驗的稅務人才為企業(yè)服務，鼓勵現(xiàn)有稅務人才通過各種渠道提升對政策的熟悉度和把握度。企業(yè)要深刻洞察國家頒布出臺新企業(yè)所得稅法的初衷、用意以及對自身稅務活動的影響，千方百計搞好稅收籌劃工作，對人才進行定點培訓，豐富其專業(yè)知識，加大對人才的長遠投入力度。要完善稅務人才考評辦法，加強績效考評的變革，為企業(yè)贏得更多的稅務信息和智力資源。

除此以外，企業(yè)要委托富有資質(zhì)的中介機構(gòu)與內(nèi)部人才一道，明確納稅方案。要吃透新所得稅法的內(nèi)涵，了解關于外資企業(yè)納稅籌劃部分的規(guī)定，依托內(nèi)外部眾多人才資源的通力協(xié)作，比較新舊所得稅法的扣除項及其標準，對過往不合理的項目展開進一步處理。例如，職工薪酬要確保是現(xiàn)實出現(xiàn)的合理薪酬，否則不予扣除，這同先前稅法的規(guī)定有較大的差異，企業(yè)應對若干與運營不相關的非合理開銷盡早處理，其余項目亦應后續(xù)跟進。

四、結(jié)語

新企業(yè)所得稅法的頒布、出臺對于外資企業(yè)稅務活動的影響是十分明顯的，同樣亦有其重要的經(jīng)濟意義。外資企業(yè)要理解弄清新企業(yè)所得稅法的變更條款，理順自身在稅務活動中的職責，充分運用最新稅收優(yōu)惠政策，趨利避害以增強盈利能力。

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（作者單位：煙臺福研模具有限公司）endprint