醫療改革環境下的醫院會計報表體系優化分析

陳 坦

（十堰市太和醫院：湖北醫院學院附屬醫院，湖北十堰442000）

醫療改革環境下的醫院會計報表體系優化分析

陳 坦

（十堰市太和醫院：湖北醫院學院附屬醫院，湖北十堰442000）

為了促使醫院會計工作快速適應醫療改革的需求，新醫院會計制度在諸多方面進行了調整和修訂，尤其在會計報表體系中，通過新增、刪減、更改原有會計報表，使得醫院會計報表數據更具有可用性?；诖?，從分析舊醫院會計制度下會計報表體系的弊端入手，對新醫院會計制度下會計報表體系的優化進行分析，并提出醫院會計報表體系有效應用的建議。

醫療改革；醫院；會計報表

一、舊醫院會計制度下會計報表體系的弊端

在舊醫院會計制度下，會計報表體系的弊端體現在如下幾個方面。

（一）完整性欠缺問題

權責發生制是醫院會計核算遵循的主要原則，其能夠如實反映醫院當期收支狀況。雖然它可以滿足會計核算的需要，但對于會計報表體系而言，適用性就略顯不足。究其根本原因，是其中并未包含現金流量表，這樣一來就很難反映出醫院現金及相關業務活動是否與現金流量相符，不能對現金的運轉情況進行評價，由此會對醫院則整體經營決策造成嚴重影響，極不利于醫院的持續發展。

（二）收支配比問題

收支總表采用的是單步式的分析方法，這種方法具體是指將當期全部收入合并到一起，再將當期全部支出合并到一起，然后用前者減去后者，便可得出當期的結余。由于這種方法并未對收入與支出配比的先后層次進行明確劃分，所以很難如實反映出醫院當期醫療、藥品的收支結余情況。

（三）會計信息問題

在舊醫院會計制度下，財務報告的局限性主要體現在會計信息披露過于簡單化，不但信息的及時性不夠，而且內容也并不完整。近年來，在醫療改革進程不斷加快的推動下，新的醫療機構大量涌現，由于會計信息使用者所關注的信息側重點有所差別，從而要求醫院披露的會計信息不斷增多，并且信息的披露必須及時、準確、完整、可靠。不僅如此，現階段的醫院在重大事項的決策上，對會計信息越來越依賴，若是會計信息存在問題，將會對醫院決策造成影響。

二、醫療改革環境下醫院會計報表體系的優化

隨著新《醫院會計制度》的頒布與實施，對舊會計報表體系進行了改進與優化，有效規避了舊會計報表體系的弊端，具體如表1所示。

表1 新舊醫院會計制度下的會計報表體系

（一）新增現金流量表

隨著醫療改革的不斷深入，醫院資金管理的重要性日益出現。為滿足醫院財務管理需求，加強對醫院資金運行的有效管控，新醫院會計制度將現金流量表新增到會計報表體系中，從而使醫院能夠準確掌握現金流入與流出情況，作出資金合理調度安排，保證資金得到高效使用。通過分析現金流量表，醫院管理層可了解資金的增減變動情況，評估醫院現金支付能力，從而制訂出未來一段時期內的資金使用計劃，合理安排固定資產投資、基建項目投資、銀行借貸等財務活動。此外，在新增“待沖基金”、“折舊和攤銷”等科目的情況下，可有效區分醫院經營業務與財政資金投入，使醫院現金流量變動更加直觀。

（二）資產負債表的優化

在新醫院會計制度下，資產負債表的優化體現在如下幾個方面。其一，該表可提供相關的會計信息，如財務結構、賬務償還能力、未來發展潛力等，通過對上述信息的分析，有助于醫院實現從事業單位向服務型企業性質的轉變。其二，該表中新增了資產折舊與攤銷科目，并在會計核算中引入了公允價值，由此可使醫院的賬面價值與實際價值更加相符，不但有利于醫院資產監管工作的開展，而且還有助于醫院資產結構的進一步優化。其三，通過對醫院資金來源及其用途的界定，充分體現出了預算管理的要求。醫院自身發展的資金來源主要是業務收入、收支結余、患者預交金額及貸款等，對負債信息的分析，有助于醫院對資本結構的優化調整，由此可降低籌資成本。其四，待沖基金科目的增設使報表更加完整，能夠如實反映醫院項目的實際執行情況。以上幾個方面的優化是新制度在舊制度基礎上的革新，不但滿足了財政收付實現制下對醫院財政補助的監管要求，而且符合醫院內部的績效考核需要。

（三）收入費用總表的優化

在新醫院會計報表體系中，體現了與國際慣例的逐步接軌，同時借鑒了企業會計的一些編制方法，大幅度提高了會計報表的通用性和實用性。特別在收入費用總表中，對企業利潤表的編制方法進行了借鑒，引入多步式核算方式，按照先后層次細化區分收入與費用的配比。如此一來，通過收入費用總表能夠更加真實地反映出醫院經營狀況，直觀展示收支結余。在醫院進行成本分析時，可利用收入費用總表中的相關數據進行橫向比較，對醫院未來一段時期內的經營狀況進行預測。

（四）醫療收入費用明細表的優化

新醫院會計制度中，醫療收入費用明細表對醫療成本的詮釋更加細化，分別從性質和功能這兩個方面進行了詳細的說明。而舊制度僅按相關內容進行列示，皆在突出醫療成本對醫院運營的重要性。通過對比不難看出，新制度對收入費用明細表進行了優化，增強了該表的適用性。首先，從性質的層面上看，該表對醫療成本進行細化，分為各種不同的費用，如人員費、材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費等等，該表的使用者只需要通過對結構進行分析，便可獲悉醫院的薪酬政策是否合理、藥品費用收支是否配比以及資產的實際占用情況等。其次，從功能的層面上看，可細分為臨床服務、醫療技術及醫療輔助等成本，通過對該表中相關數據的分析，能獲悉醫院資源的分布情況，由此可判斷出醫院的診療能力；同時，還能對各科室的成本情況進行準確核算，并測算出各科室占用資源的比例，對醫院資源的優化配置具有指導意義，有助于提升醫院資源的使用效率，可有效減少不必要的浪費。

三、醫院會計報表體系有效應用的建議

（一）建設高素質財會隊伍

醫院是為人們提供醫療服務的場所，其除了具有公益性的特點之外，還具備成本市場化的特點。在當前醫療改革的環境下，醫院會計核算體系出現了一定程度的變化，為適應這種變化，要求醫院的財會人員必須提升專業水平和素質。為此，醫院應當建設一支業務能力強、綜合素質高的財會隊伍，具體可從以下幾個方面著手。其一，醫院應加大財會隊伍的培訓力度，編制合理可行的培訓計劃，不斷更新培訓內容，使培訓能夠更加貼合醫療改革的需要。通過培訓使財會人員掌握更多變更的內容，以及差異問題的處理方法，提高會計報表的編制質量，使其能夠如實反映醫院的各項經濟活動。其二，財會人員應當轉變觀念，摒棄重視核算、輕視分析的思想，積累會計信息，剔除偶然性因素，為管理層提出合理可行的財務管理建議和意見，并使管理層將之用于醫院的日常管理工作當中。

（二）加強會計報表分析工作

通過會計報表分析，能夠如實反映出醫院運營過程存在的不足和問題，可為醫院管理制度和經濟決策的優化調整提供依據。雖然會計報表的作用非常顯著，但想要使其更好為醫院經營管理服務，就必須逐步提升會計報表分析的深度和廣度，并對會計報表體系進行不斷優化，滿足醫院經營管理的需要。在分析方法上，應當更加精細化，可借鑒企業會計報表分析的方法，如橫向比較法、本量立法等等。在當前的環境下，醫院在經營時，不可避免地會面臨各種風險，經營風險通常都是以會計報表信息的的異常為主要征兆。對此，財會人員應當對相關指標具備高度的敏感性，一旦發現異常應及時找出原因，并加以解決處理，防止風險進一步擴大。通過會計報表分析結果，可為醫院重大經濟決策提供依據，可大幅度提升醫院經營管理水平。

結語

總而言之，新醫院會計制度是適應醫療改革環境而出臺并實施的制度，有助于醫院進一步完善會計工作，提高會計信息的可靠性。在新醫院會計制度下，醫院會計報表體系得以優化，有效消除了舊報表體系的弊端；同時，在做好會計報表分析工作的基礎上，能夠使醫院更加清晰地掌握資金運動情況，不斷提高醫院財務管理水平。

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F239

A

1673-291X（2017）35-0144-02

2017-05-08

陳坦（1982-），男，湖北十堰人，經濟師，從事醫院全成本核算研究。

[責任編輯 柯 黎]