市場經(jīng)濟進程中企業(yè)會計內(nèi)部控制問題與解決策略

周東檸

（鹽城幼兒師范高等?？茖W(xué)校，江蘇 鹽城224005）

市場經(jīng)濟進程中企業(yè)會計內(nèi)部控制問題與解決策略

周東檸

（鹽城幼兒師范高等專科學(xué)校，江蘇 鹽城224005）

改革開放帶來經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟市場內(nèi)在運行機制作用于每個經(jīng)濟實體，給市場經(jīng)濟帶來活力，并通過競爭機制調(diào)整企業(yè)間的生產(chǎn)經(jīng)營方向。在市場經(jīng)濟發(fā)展進程中，企業(yè)的生產(chǎn)力、管理能力以及統(tǒng)籌規(guī)劃，決定著企業(yè)的市場競爭力和發(fā)展方向，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀，對現(xiàn)實性問題進行簡要分析，或可尋找出重點探討解決的有效策略，為企業(yè)在市場經(jīng)濟進程中的良性發(fā)展謀求可行路徑。

企業(yè)會計；內(nèi)部控制；市場經(jīng)濟

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的財務(wù)風險無法杜絕，面對越來越復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)在競爭和發(fā)展的前提下，應(yīng)該對自身風險防范意識有所增強，對會計內(nèi)控工作的認識有所改觀。會計內(nèi)控手段是企業(yè)財務(wù)管理工作的一部分，其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮著監(jiān)管控制以及信息交流和風險評估等重要作用，對于協(xié)調(diào)各部門工作、完善企業(yè)風險防范體系、轉(zhuǎn)移經(jīng)營風險，是一種極為有效的促進手段。目前，我國大部分企業(yè)在市場機制中會計內(nèi)控水平參差不齊，財務(wù)管理在經(jīng)營活動中的實際效力并未顯現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)控在市場進程中的意義

（一）有效保障企業(yè)資金安全

在企業(yè)安全管理中，財務(wù)安全地位突出，在整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中可謂牽一發(fā)而動全身，資金安全是財務(wù)安全管理的主體內(nèi)容，涉及到資金管理使用過程中的融資投資安全。企業(yè)會計內(nèi)控水平體現(xiàn)出財務(wù)管理能力，承擔著企業(yè)資本安全的主體責任。在企業(yè)管理的實際工作中，財務(wù)部門的會計內(nèi)控越完善，對企業(yè)內(nèi)部各部門的約束機制就越明顯。企業(yè)高管和相關(guān)決策人動用資金，以及做出經(jīng)濟決策時，受會計內(nèi)控的制約，企業(yè)管理規(guī)范性增強，內(nèi)部風險系數(shù)降低。

（二）增加經(jīng)營策略的靈活度

在市場經(jīng)濟發(fā)展進程中，企業(yè)管理側(cè)重于協(xié)調(diào)和激勵，部門間的相互協(xié)作相互促進形成一種合力，帶來企業(yè)整體效益的提高。管理水平低下的企業(yè)無法凝聚企業(yè)內(nèi)在力量，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況就會受到波及。企業(yè)會計內(nèi)控需發(fā)揮人的主觀能動性，以便在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的自我監(jiān)督管理，以自我約束的動力效應(yīng)，調(diào)節(jié)會計內(nèi)控體系與管理需求相適應(yīng)。通過適時的會計分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)正在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的漏洞，并通過預(yù)警機制、應(yīng)急機制采取果斷措施，在第一時間做出合理調(diào)整，使企業(yè)在市場進程中具有靈活的制動性，使企業(yè)在經(jīng)營決策上保持較強的應(yīng)變能力。

（三）保持成本在可控范圍內(nèi)變化

健全的企業(yè)會計內(nèi)控工作，除承擔著內(nèi)部資金審批、報表匯總、納稅繳稅的工作外，還能為企業(yè)提供多項財務(wù)數(shù)據(jù)，為決策、規(guī)劃提供判斷依據(jù)。企業(yè)管理是一個龐雜的整體，財務(wù)部門需要與各個部門進行溝通協(xié)調(diào)。財務(wù)部門在工作上具有多重交叉性，對于企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)、管理管控具有積極作用。廣泛輻射的會計內(nèi)控工作可以在各部門間形成風險意識，通過有效的財務(wù)管理手段，使企業(yè)在崗位設(shè)置、人事管理、權(quán)責配重、工作流程、規(guī)范操作以及成本管理上，趨向于集約化發(fā)展，使各部門間的交叉管理成本下降，管理過程中不必要的環(huán)節(jié)支出減少，大幅降低了企業(yè)運作成本，增強了成本控制力。

（四）提高會計部門的工作效率

企業(yè)在市場進程中，內(nèi)部協(xié)調(diào)機制常常會出現(xiàn)故障，如部門間的互相推責、部門內(nèi)效率低下，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率低下。會計內(nèi)控機制在其效能影響下，其部門內(nèi)部、針對于特定部門的監(jiān)督、預(yù)警機制，很容易形成具有活力和朝氣的工作氛圍，使員工個體精神面貌得以改變，整體作風向高效高質(zhì)的方向轉(zhuǎn)變。針對于企業(yè)融資、資本操作等具體工作環(huán)節(jié)，會計內(nèi)控可以提供參考依據(jù)，從而快速解決資金問題，使企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)、效益創(chuàng)收上效率大為提高。

二、國內(nèi)企業(yè)會計內(nèi)控的成長點

（一）會計內(nèi)控制度不健全

企業(yè)對會計內(nèi)控缺乏了解，未形成系統(tǒng)的會計內(nèi)控制度，也有部分企業(yè)在制度上雖有所表現(xiàn)，但在具體內(nèi)容和管理細節(jié)上疏漏明顯，如內(nèi)控目標設(shè)置不明朗、制度內(nèi)容缺乏針對性、部分機構(gòu)未納入控制等。此外，部分企業(yè)在會計內(nèi)控中，應(yīng)有的監(jiān)督機制、激勵機制缺席嚴重，使企業(yè)內(nèi)控制度淪為一紙空文，沒有得到有效實施，會計內(nèi)控的效力未予體現(xiàn)。

（二）財務(wù)組織結(jié)構(gòu)不完善

會計從業(yè)人員未接受專業(yè)培訓(xùn)，或者是外聘會計以兼職、兼任形式存在，是大多數(shù)中小企業(yè)的通用做法，企業(yè)沒有專職的會計崗位，以及沒有專門的會計部門，最為直接的影響就是企業(yè)財務(wù)工作隨意化、分散化、臨時化，使企業(yè)在數(shù)據(jù)分析，以及決策管理上形成不必要的困擾。同時，部分企業(yè)的財務(wù)機構(gòu)在層次、權(quán)責以及崗位設(shè)計上比較隨意，相配套的審計、核算機構(gòu)缺失，造成會計內(nèi)控的監(jiān)督功能缺失。

（三）抵觸和敷衍心理，會計核算混亂

在市場進程中，企業(yè)的會計內(nèi)控工作并非一紙文件就能完成的，制度體系的建立只是基礎(chǔ)，真正的會計內(nèi)控工作離不開執(zhí)行和規(guī)范實施。在許多企業(yè)中，高管人員對會計內(nèi)控存在著抵觸心理，克扣相關(guān)工作的資本投入，過分干預(yù)財會工作，越權(quán)指令，干擾正常的會計工作；而對員工而言，覺得會計內(nèi)控工作事不關(guān)己，采取不配合、不支持、不反對的三不態(tài)度，聽之任之。所以，會計核算工作普遍存在著流程混亂、標準缺失、票賬不分、假賬多賬等現(xiàn)象。

（四）會計從業(yè)人員的專業(yè)性存在差異

隨著電算化的普及，具有高素質(zhì)、高水平的會計從業(yè)人員越來越多，但是相當一部分企業(yè)內(nèi)，會計從業(yè)人員素質(zhì)依舊較低，沒有會計證、未經(jīng)過工商部門專業(yè)培訓(xùn)、不會使用電算系統(tǒng)的人員比比皆是。部分會計人員對財務(wù)管理中的專業(yè)技能表現(xiàn)生疏，運用財務(wù)知識合理控制企業(yè)資金的能力較差，在會計內(nèi)控上表現(xiàn)的理論知識高于實際應(yīng)用能力，學(xué)歷不能轉(zhuǎn)化為有效的工作能力。此外，從業(yè)人員的道德修養(yǎng)、法制觀念淡漠，鉆法律空子、知法犯法的行為較為突出。

三、優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)控的策略

（一）以目標促進企業(yè)內(nèi)控制度完善

綜合考慮市場因素，以合理明確以及科學(xué)可行的標準，按參考因素不同，進行不同的目標設(shè)置，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)、會計內(nèi)控層次等都是可參照的劃分因素。以會計內(nèi)控層次為參照的目標設(shè)置，需科學(xué)設(shè)計會計內(nèi)控體系中的各個層級機構(gòu)，維護企業(yè)財產(chǎn)安全，并且及時處理風險漏洞，使企業(yè)經(jīng)營活動、會計信息、管理效率全面提升。

在制度上，健全的會計內(nèi)控體系可以規(guī)范員工日常行為，規(guī)范工作流程，使企業(yè)管理效能顯著提高，經(jīng)濟目標得以實現(xiàn)。企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，需要堅持學(xué)習(xí)、積極引進，建立起先進的管理體系和會計內(nèi)控體系，使企業(yè)內(nèi)控制度在實踐中具有較強針對性和操作性。

（二）構(gòu)建組織機構(gòu)，建設(shè)會計內(nèi)控體系

會計內(nèi)控是一項系統(tǒng)性工作，它的實施和完成需要多個部門的協(xié)作配合。會計內(nèi)控體系需要設(shè)立管理會計部門和財務(wù)會計部門以及財務(wù)管理和審計部門，各部門由專人負責，權(quán)責需要明確，部門之間既相互配合又相互制約同時互相監(jiān)督。財務(wù)總監(jiān)負責、分管財務(wù)工作副總，均對財務(wù)會計部門工作負有領(lǐng)導(dǎo)責任；董事會、審計委員會領(lǐng)導(dǎo)獨立的審計工作，直接作用于內(nèi)部審計的風險防范。

現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟發(fā)展進程中，企業(yè)管理者、經(jīng)營者需要學(xué)習(xí)國內(nèi)、國際的先進經(jīng)驗，從理念開始自我更新，結(jié)合會計內(nèi)部控制創(chuàng)造新的管理模式，使企業(yè)在內(nèi)部管理和外部發(fā)展上體現(xiàn)出綜合優(yōu)勢。加強會計內(nèi)控體系的建設(shè)，以健全的組織機構(gòu)，促使企業(yè)在財務(wù)指標上保持良好的增長勢頭，科學(xué)合理安排投資經(jīng)營，使企業(yè)在市場進程中獲得較好的經(jīng)濟效益。

（三）構(gòu)筑監(jiān)督機制，強化管理

監(jiān)督管理是企業(yè)會計內(nèi)控的關(guān)鍵方面，它涉及到整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，關(guān)系著每個環(huán)節(jié)，監(jiān)督對象既包括企業(yè)管理者，又包括會計從業(yè)人員，還包括普通員工。審核內(nèi)容涉及到具體工作的各個細節(jié)，包括流程規(guī)范、生產(chǎn)標準以及規(guī)章制度，通過激勵和處罰手段，使監(jiān)督體系發(fā)揮出正確的行為導(dǎo)向作用，促進企業(yè)內(nèi)控體系有效實施。

企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)投資上，針對于外部監(jiān)督工作，可通過有償渠道與專業(yè)的會計機構(gòu)建立合作關(guān)系，由專業(yè)機構(gòu)承擔企業(yè)的內(nèi)部審計工作，可以從專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，是風險防范最為直接有效的途徑。企業(yè)的外部監(jiān)督機構(gòu)還包括政府行政機構(gòu)，如工商部門、稅務(wù)部門，企業(yè)應(yīng)主動接受行政單位的監(jiān)督審計，通過透明的、準確的、真實的財務(wù)信息，借助于外力，實現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)控的健康發(fā)展。

（四）建設(shè)高品質(zhì)的會計內(nèi)控隊伍

建設(shè)高品質(zhì)企業(yè)會計內(nèi)控隊伍，首先，對于會計從業(yè)人員需要具備較強的專業(yè)技能，企業(yè)可通過人才引進、招聘等手段，改善專業(yè)人才的福利待遇，優(yōu)化工作環(huán)境，通過正向激勵和認可，使專業(yè)人才在會計內(nèi)控領(lǐng)域發(fā)揮特長，提高企業(yè)在市場進程中的實力。其次，注重在職員工的培訓(xùn)，形成標準化的培訓(xùn)體系，使會計從業(yè)員工在培訓(xùn)中提升自我，一方面提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力，另一方面確保會計內(nèi)控工作的規(guī)范化，避免因個人道德問題引起企業(yè)風險加劇。此外，會計核算工作是企業(yè)會計內(nèi)控的關(guān)鍵，企業(yè)需要加大投入、健全核算機制，使企業(yè)內(nèi)控工作成果通過具體的核算數(shù)據(jù)得以體現(xiàn)，在核算過程中，全面掌控企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的優(yōu)勢和缺陷，積極規(guī)避經(jīng)營風險和管理風險。

結(jié)語

雖然國內(nèi)企業(yè)會計內(nèi)控應(yīng)用時間不長，在實際應(yīng)用中也暴露出各種不足，但是，在市場經(jīng)濟發(fā)展進程中，在現(xiàn)代化工業(yè)生產(chǎn)大背景下，企業(yè)進行會計內(nèi)部控制已是大勢所趨。從已取得成績來看，嚴格實行會計內(nèi)控的企業(yè)，在生產(chǎn)、經(jīng)營和經(jīng)濟發(fā)展上都取得了較好成績，企業(yè)在市場中的競爭力、經(jīng)濟實力和發(fā)展遠景上均占明顯優(yōu)勢。因此，建立完善的會計內(nèi)控體系是企業(yè)走向強大的必經(jīng)之路，在這個過程中，需要克服管理中不利于規(guī)模發(fā)展的積習(xí)，轉(zhuǎn)變觀念，嚴格按照標準構(gòu)建適合自己的科學(xué)的會計內(nèi)控體系，有效規(guī)避企業(yè)風險，實現(xiàn)社會效益。

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F230

A

1673-291X（2017）35-0136-02

2017-08-15

周東檸（1982-），女，江蘇鹽城人，講師，從事會計教育研究。

[責任編輯 杜 娟]