小企業會計準則與企業會計準則的差異研究

費美薇

(吉林大學 經濟學院，長春 130000)

小企業會計準則與企業會計準則的差異研究

費美薇

(吉林大學 經濟學院，長春 130000)

財政部在2011年10月頒布了《小企業會計準則》，并于2013年1月1日起在小企業范圍內施行，該準則的出臺完善了我國企業會計準則體系，是我國會計歷史上的一個重要舉措。目前，我國學者對《小企業會計準則》的研究較少，為了深入了解企業會計準則的內容，本文就《小企業會計準則》與《企業會計準則》進行了比較，分析了兩者之間的差異，借以幫助財會人員區別兩項準則，提高崗位技能。

小企業會計準則；企業會計準則；差異

據有關資料統計,我國中小企業的數量占全國法人經營單位的97.11%,小企業數量眾多，是我國國民經濟和社會發展的重要力量，而小企業想要發展好，正確的處理會計問題就顯得尤為重要。《企業會計準則》和《小企業會計準則》是會計改革總體框架的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小型企業，它們之間是存在差異的。

一、適用范圍的差異

《小企業會計準則》適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》中規定的小型企業標準的企業，但三類小企業除外，一是股票或債券在市場上公開交易的小企業，二是金融機構或其他具有金融性質的小企業，三是企業集團內的母公司和子公司。而《企業會計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的企業（含公司），一個企業不能同時執行《企業會計準則》和《小企業會計準則》，符合《中小企業劃型標準規定》的小型企業可以執行《企業會計準則》，也可以執行《小企業會計準則》。

二、會計科目設置的差異

《小企業會計準則》共設置了66個一級科目，相對于《企業會計準則》的126個一級科目進行了簡化，比如，《小企業會計準則》資產類未設置“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“投資性房地產”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資減值準備”等科目，增加了“消耗性生物資產”和“生產性生物資產”科目，此番對會計科目的增刪合并，是為了更符合小企業簡單、實際的經濟業務特點。

三、會計核算的差異

1.資產的計量及核算差異

在資產計量方面，《小企業會計準則》僅要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量，而《企業會計準則》規定，企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量，確定其金額。《小企業會計準則》不再對任何資產計提資產減值準備，在計算企業所得稅時，參照了《中華人民共和國企業所得稅法》中的有關認定標準確定資產實際損失，《企業會計準則》規定大中型企業應當對資產計提減值準備，設置資產減值準備科目。在短期投資方面，《小企業會計準則》使用 “短期投資”科目，在初始計量時《小企業會計準則》取得的短期投資采用歷史成本計量，交易的費用計入投資成本，后續計量時《小企業會計準則》設置了“應收股利”、和“應收利息”科目來核算小企業持有短期投資期間獲得的收益。對于資產負債表日發生的短期投資的公允價值變動，不作任何處理。而《企業會計準則》使用“交易性金融資產”科目，并設置“交易性金融資產—成本”科目來核算企業取得的短期投資，取得資產按照公允價值進行計量，相關交易費用直接計入“投資收益”，《企業會計準則》在后續計量時不單單確認應收股利或利息，并且設置了“交易性金融資產—公允價值變動損益”科目，資產處置時，《小企業會計準則》要求只需要按照出售短期投資金額與它成本的差額確認投資收益，而《企業會計準則》也需要做同一處理，只是還要將持有期間累計的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。在應收及預付款方面，《小企業會計準則》規定對應收賬款和預付賬款發生的壞賬不計提壞賬準備，在壞賬發生時采用直接轉銷法，直接計入營業外支出，而《企業會計準則》要求設置壞賬準備類科目，采用備抵法，將應收賬款的賬面價值與預計未來現金流量的差額確認為減值的損失，直接沖減壞賬準備類科目。在長期股權投資方面，《小企業會計準則》設置“長期股權投資”科目，要求小企業的長期股權投資只能采用成本法核算，不考慮投資企業對被投資企業的股權控制情況，不區分控制、共同控制和重大影響，而《企業會計準則》設置了“長期股權投資”科目并且在“長期股權投資”科目下設置了成本、損益調整及其他權益變動三個二級科目，規定企業依據具體情況，在長期股權投資持有期間，可采用成本法或者權益法進行會計核算，并且需要區分屬于同一控制下企業合并還是非同一控制下企業合并的情況。在長期債券方面，《小企業會計準則》設置了“長期債券投資”科目，和面值、溢折價兩個二級會計科目，不要求按照公允價值入賬，對投資利息的收入也不要求按“實際利率法”進行核算，而《企業會計準則》是通過“持有至到期投資”科目及成本、利息兩個二級科目進行核算，它要求企業使用公允價值計量，采用實際利率法對債券的溢折價進行攤銷。在融資租入固定資產方面，《小企業會計準則》對小企業融資租入的固定資產的成本要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂的租賃合同過程中發生的相關稅費等確定，而《企業會計準則》規定，承租人應當將租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認的融資費用。

2.資本公積核算差異

《小企業會計準則》與《企業會計準則》在資本公積核算上也存在著差異，《小企業會計準則》在資本公積核算時只核算資本溢價（或股本溢價），而《企業會計準則》在資本公積科目下，除了核算資本溢價（或股本溢價）還要核算其他資本公積金。

3.收入確認的差異

一是《小企業會計準則》與《企業會計準則》在收入確認時點上的規定有所不同。《小企業會計準則》要求小企業銷售商品或提供勞務時應當在發出商品、提供勞務交易完成且收到貨款或取得收款權利時作為標準確認收入，并且就七種不同的銷售方式規定了確認銷售收入的時點。在銷售商品時，《企業會計準則》要求企業必須同時滿足已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方、不保留通常與所有權相聯系的繼續管理權和對已售出的商品的有效控制，相關的已發生或將發生的成本和收入的金額能夠可靠地計量且保證經濟利益能夠流入企業這幾個條件才可以確認收入；在提供勞務時，《企業會計準則》要求企業在資產負債表日提供能夠可靠估計的勞務交易結果，采用完工百分比法確認提供勞務收入。經過比較可以看出，在銷售商品以及提供勞務的收入確認條件方面，《小企業會計準則》要比《企業會計準則》更簡單，它遵從了實質重于形式的原則，不需要會計人員去仔細分析銷售商品或勞務所有權相關的風險與報酬是否轉移，從而增強了小企業的可操作性。二是在資產負債表日后期間發生銷售商品退回時，《小企業會計準則》直接沖回當期的收入和成本，而《企業會計準則》按照資產負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。

4.所得稅核算差異

《小企業會計準則》與《企業會計準則》在所得稅會計處理上也存在有差異。在計算企業所得稅時，《小企業會計準則》要求小企業采用應付稅款法，應付稅款法是以收付實現制為基礎，不確認時間性差異對所得稅的影響金額，將本期應交的所得稅全部計入本期利潤表的所得稅項目中。而《企業會計準則》要求上市企業必須采用資產負債表債務法，資產負債表債務法是以權責發生制為基礎，將本期時間性差異所產生的所得稅影響額遞延分配到以后各期，并同時轉回原來已經確認的時間性差異對本期所得稅額影響的方法，它強調收入與費用的配比。應付稅款法將時間性差異視同永久性差異，只是按照稅法的規定在稅前會計利潤的基礎上進行調整，不考慮時間性差異對企業的影響，所以對形成的暫時性差異不要求調整。應付稅款法相對于資產負債表債務法比較簡單，應付稅款法不需要對所得稅費用進行跨期分攤，所以確認的所得稅費用不夠準確，它所確認的所得稅費用與稅前會計利潤之間符合配比原則，反應各類不同業務的納稅影響，另外也能使企業如實的反映近期的財務狀況和經營結果，有利于報表使用者對報表的分析，資產負債表債務法是在不同會計期間將所得稅費用進行合理分攤，確認的所得稅費用比較準，這樣可能導致所得稅費用與稅前會計利潤之間不符合配比原則，使報表使用者不能準確的分析報表情況。

四、財務報表的差異

《小企業會計準則》與《企業會計準則》在財務報表的編制要求上基本是一致的，但為了方便小企業的財務管理，《小企業會計準則》在財務報表編制內容和結構上進行了適當的簡化，出現了差異。

一是財務報表內容的差異。《小企業會計準則》要求小企業在會計期末編制的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，而《企業會計準則》除了編制《小企業會計準則》要求的三個表之外還需要編制所有者權益（或股東權益）變動表。

二是財務報表結構的差異。在結構上，《小企業會計準則》現金流量表要比《企業會計準則》中的現金流量表簡單一些，它要求企業采用報告式結構，很直接的分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業在某一期間的現金凈增加額，而《企業會計準則》要求企業采用間接法在現金流量附注里披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，《企業會計準則》現金流量表的補充資料包括將凈利潤調節為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等項目。另外，《小企業會計準則》在利潤表中刪除了《企業會計準則》利潤表中的其他綜合收益的稅后凈額、綜合收益總額以及每股收益的會計內容。

結語

當前，小企業已成為我國經濟市場的主要力量，要想使小企業可持續的發展就必須重視小企業的財務會計工作，《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖然有不同之處，但其主要目的是一致的，都是在引導各類企業更準確、便捷的做好會計的管理和處理，因此，企業應當根據自身的情況特點選擇其中一個會計準則嚴格執行，準確掌握《小企業會計準則》與《企業會計準則》的差異，這樣才有助于每個企業長久、順利的經營，促進國家經濟的發展。

[1]企業會計準則.中華人民共和國財政部.2006.

[2]小企業會計準則.中華人民共和國財政部.2011.

[3]趙筠.《小企業會計準則》與《企業會計準則》的會計處理比較.商業會計，2014(1).

[4]劉俊輝.淺談企業會計準則與小企業會計準則的區別.商業經濟，2012(22).

[5]詹馥寧.我國小企業會計準則的比較研究.東北大學，2013.□

（編輯/李舶）