中美政府與非營利組織會計對比

何海晨

[摘要]經濟快速發展的時代，會計發揮著重要的作用。政府與非營利組織會計對核算政府與非營利組織的收支狀況具有重要作用。本文將中國與美國的政府與非營利組織會計的概念，基礎，目標，及財務報告進行對比，找出兩者之間的異同，并提供相關的建議。

[關鍵詞]政府與非營利組織會計 中國 美國

政府與非營利組織會計主要負責政府與非營利組織財務收支活動的確認，計量，記錄和報告及其受托責任的履行情況。目前，在我國，政府與非營利組織會計體系并未成熟，與之對應的概念，其說法為預算會計。而美國的政府與非營利組織會計體系相對已經達到很完善的地步。將兩者進行對比，找出異同點，吸取相關經驗，對中國政府與非營利組織會計體系的完善具有重要意義。

一、中美政府與非營利組織會計概念對比

目前，美國政府與非營利組織包括政府單位，包括聯邦政府，州，縣，市，鎮，村等地方的政府單位，教育單位，衛生福利機構，以及各類宗教組織與機構，慈善組織機構，基金會等。在中國，與上述內容性質及職能相對應的是事業單位的會計。中國的事業單位包括教育，科技，文化衛生，體育，社會福利等。

從本質上來說，中美政府與非營利組織會計都屬于非營利性質的會計。這就決定政府與非營利會計利潤或結余不占主要地位，重要的是預算目標及社會效益。中美政府與非營利組織會計也存在不同之處。在中國，并沒有政府與非營利組織會計的官方叫法，我們將工作性質相似的會計成為預算會計，中國的預算會計包括財政總預算會計和行政事業單位會計。因此中國將整個政府單位獨立組織會計進行核算。而在美國政府會計將政府的所有經濟活動統一核算，公立非營利組織的財務報告也納入政府財務報告的范圍。除此之外，美國沒有中國事業單位的概念，中國存在企業化管理的公立事業單位，而美國沒有。

二、中美政府與非營利組織會計基礎對比

會計基礎是指會計事項的記帳基礎，是會計確認的某種標準方式，是單位收入和支出、費用的確認的標準，會計基礎主要有兩種，即權責發生制和收付實現制。

中美政府與非營利組織會計均采用應計制和現金制會計基礎。中美兩國的政府會計都不以營利為目的，不需考慮其本身的活動來達到資本保全，更多考慮的是社會的整體利益。因此中國的政府會計和美國政府基金會計都采用了現金制基礎。美國的非營利組織編制財務報表時必須以應計制為基礎。中國公立事業單位和民間非營利組織也明確規定了以權責發生制為會計基礎。

中美政府與非營利組織會計雖均采用應計制和現金制為基礎，但美國是以應計制為主現金制為輔，而中國則是以現金制為主兼有應計制。會計基礎的不同也體現了中美政府與非營利組織的構成與內涵性質的不同。

三、中美政府與非營利組織會計目標對比

美國政府與非營利組織的會計目標是對財務資源的取得，使用和結余進行全面的反應。美國財務會計委員會對非營利組織會計目標的規定，要求非營利組織提供以下信息：一是做出資源分配決策有用的信息；二估價勞務和評價供應勞務能力有用的信息；三是評估管理當局業績和經營管理責任有用的信息；四是關于經濟資源，債務，凈資產及其變動的信息。

在中國，根據相關規定，事業單位的會計目標則是為預算管理提供事業單位財務狀況和收支情況的會計信息。可以看出，相比于中國非營利組織受到國家預算管理的約束和控制，美國則更為獨立。美國非營利組織的目標更傾向于披露決策有用的信息。

四、中美政府與非營利組織會計財務報告對比

美國非盈利組織會計報表體系是由資產負債表、收支余額表、職能費用表和財務狀況變動表組成。資產負債表反映的是表示某一組織在一定日期（通常為各會計期末）的財務狀況（即資產、負債和凈資產的狀況）的主要會計報表。收支余額表是反映某一組織在一定會計期間內發生的收入、費用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結余或者支大于收的虧空，并進而計算由此引發的基金余額變動情況的報表。職能費用表是反映某一組織按職能劃分的各費用項目的當期累計發生數的報表。財務狀況變動表則是以現金或約當現金等為基礎編制的，反映某一組織在一定會計期間內現金的變動結果及原因。

我國事業單位會計報表體系是由主要報表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等構成。主要報表包括資產負債表、收入支出表、基建投資表等。我國事業單位會計的收入支出表和基建投資表相當于美國非盈利組織會計的收支余額表和職能費用表。但是我國沒有類似財務狀況變動表的報告來反映現金流的變化。在這方面不及美國非盈利組織會計全面、系統。

五、中國建立政府與非營利組織會計體系的建議

（一）會計基礎的選取問題

任何一種會計基礎都有優點和缺點。選取正確的會計基礎，更有利于政府與非營利會計組織體系的完善。對于同一個組織，如果業務需要，可以選取一種以上的會計基礎。同時，我們還應對會計基礎進行改進，為政府及非營利組織提供更有利的信息。

（二）正確處理政府會計與預算的關系

長期以來，我國政府會計一直沒有脫離預算管理面自行得到發展，這在一定程度上影響了其職能作用的發揮，而且在預算管理體制改革中，常常陷入被動的境地。在美國，政府會計采用權責發生制，預算采用收付實現制，因此美國的政府會計與預算是相互獨立的。這在一定程度上促進了政府會計的發展，有利于提高政府財務報告信息質量。我們可以在改革過程中，采取此類做法，考慮政府會計現行。

（三）加強政府與非營利組織理論研究

建立完善的政府與非營利組織會計體系需要堅實的理論基礎。著重目前政府與非營利組織會計體系中存在的問題，通過研究，尋找合理科學的解決辦法，形成科學的理論。同時研究政府與非營利組織的關系，合理界定非營利組織。

（四）完善相關法律法規體系

建立完善的政府與非營利組織法律法規體系，針對政府活動出臺相應的內部會計制度及控制規范。制定相應的會計標準，包括會計原則和方法問題上，都應建立相關準則，以此來保證政府與非營利組織會計體系的完善。endprint