“營改增”對企業財務管理的影響

自2012年開始，我國就已經在全國范圍內推行“營改增”稅收體制改革，時至今日，“營改增”任務已經基本完成，涉及到多個行業。不管是中小型企業，還是大型企業，其財務管理都受到了“營改增”的影響。本文將從“營改增”對企業財務管理的影響出發，并專就“營改增”實施背景下如何強化財務管理提出一些有效措施，以盡快適應“營改增”稅收體制的改革。

一、“營改增”對企業財務管理的影響

（一） 財務報表影響分析

自“營改增”政策實施后，企業購置固定資產時會發生進項稅額抵扣，導致固定資產入賬價值減小，使得累計折舊因此降低。“營改增”的實施導致資產負債表的資產和負債發生相應變化，從長遠發展角度看，企業利潤水平呈現上升趨勢，在這種情況下，企業資產規模會不斷擴大，相應地負債比例也會因此降低。同時，由于固定資產賬面價值減小，也使得各會計期間的累計折舊額降低，從而使利潤表中營業成本項目因此降低。

我們知道，增值稅屬于價外稅，“營改增”后使得企業收入總額中不含增值稅。同時，對于小企業而言，不必再在利潤表中營業稅金及附加項目中列報營業稅，城建稅、教育費附加都是根據實際繳納的增值稅進行相應計算，項目列報金額也比過去繳納營業稅也低得多。所以，企業的營業稅金及附加項目會因“營改增”的實施而大大降低。

（二）稅負影響分析

對于那些上游企業是服務業的一般納稅人而言，“營改增”政策實施后，使得他們能夠進行抵扣的進項稅額的范圍和數額大大增加，同時，如果在日常經營過程中存在運輸費用，那么這部分可通過進項稅額進行抵扣的比例由7%提高到11%，因此，對于這類一般納稅人來說，實施“營改增”后直接讓其稅負水平明顯降低。

對小規模納稅人來說，在實施“營改增”改革前，所有收入往往需要繳納營業稅，所適用的最低稅率為3%，而營業稅改征增值稅后，對小規模納稅人實行簡易征收方式，適用3%的征收率，以不含稅價作為計稅基礎，因此，綜合來看，由于“營改增”的實施，使得小規模納稅人的實際稅負有所下降。

對一般納稅人來說，“營改增”政策的實施對其稅負影響并非是確定的，必須看其進項稅額大小，部分企業主要提供勞務或者從事于那些難以抵扣的項目，“營改增”實施后，由于稅率的變化讓其稅負水平不降反增。但是從總體角度分析，“營改增”使得企業稅負有效減輕，但減輕程度往往因行業而異。

（三） 會計核算影響分析

企業會計核算也受到“營改增”改革的影響。在還未實行“營改增”前，企業在營業稅繳納過程中，無需考慮進項稅和銷項稅，根據實際數額進行收入確認，相應地，成本也只需據實列支。而營業稅改征增值稅后，核算中就增設了“應交稅費”科目，對企業當期應繳納的稅金進行核算。對于財會人員而言，應及時進行核算方式調整，以盡快適應稅制改革，必須在將銷項稅額扣除以后進行收入確認，同時還要熟悉相關政策規定，了解哪些收入可以見面。不僅如此，在成本列支過程中，也要先進行進項稅額抵扣，財會人員必須清楚可抵扣的進項稅額，對于不能抵扣的也要有清楚地認識，這對企業合理避稅是十分重要的。

（四）發票管理影響分析

“營改增”稅制改革對發票管理工作也提出了更高的要求。對小規模納稅人而言，只需向其開具普通發票即可，而對于一般納稅人而言，所使用的發票又有增值稅專用發票與普通發票之分，在發票開具過程中又需要區分一般納稅人和小規模納稅人，如果發票使用和管理不當，可能需要承擔一定的法律風險。稅務發票是企業重要的計稅依據，因此增值稅專用發票的開具要比普通發票嚴格的多。增值稅專用發票的發放、驗證、管理和注銷等都必須進行嚴格管理。

不僅如此，增值稅專用發票能否得到正確使用將會對企業增值稅額的繳納產生直接影響，所以稅務部門在增值稅專用發票的管理和稽查方面會提出更加嚴格的要求，《刑法》也就增值稅專用發票的虛開、偽造、使用違規以及非法出售作出相應地出發規定，這對那些使用慣了普通發票的企業來說，意味著稅務監管更加嚴厲。

二、“營改增”實施背景下強化企業財務管理的有效措施

（一）強化企業內部控制

為了更好地應對“營改增”對企業財務管理的影響，企業應當不斷強化內部控制。一方面，重視“營改增”政策宣傳，不斷提高員工對于“營改增”政策的認識。目前，很多企業由于對“營改增”缺乏足夠的認識，導致其工作方式方法沒有及時作出調整，對企業內部效率的提升產生了很大影響，因此，企業應當不斷加強對員工的宣傳工作。同時，還要定期組織相關部門人員參加培訓，特別是財務部門人員，應不斷提高財會人員的專業素質，這樣才能更好地應對稅制改革過程中會計核算和稅收籌劃相關的問題。另一方面，完善財務制度，比如說增加和稅制改革相適應的發票管理制度；管理層對企業財務目標、戰略制度以及操作手法重新進行定義，確保“營改增”政策工作能夠順利進行下去。

（二）增強企業稅收籌劃意識

企業應當牢牢抓住“營改增”稅制改革的有利契機，不斷增強自身稅收籌劃意識，對會計信息進行科學分析，不斷加強稅收籌劃，規避不必要的稅收支出，從而降低企業稅收負擔。實行“營改增”后，小規模納稅人適用的增值稅征收率要比之前的營業稅稅率要低，使其稅收負擔得到有效降低。而對于一般納稅人而言，“營改增”稅制改革實施后，其進行稅收籌劃的空間往往比較廣闊，應充分利用進項稅額稅前抵扣這一原理，在尋找合作伙伴時，盡量選擇一般納稅人，他們能夠開具出增值稅專用發票，這樣企業就能獲得更多的進項稅抵扣，從而有效降低納稅成本。當然，一般納稅人企業可以充分利用該項優勢來深入挖掘客戶資源，并不斷進行業務拓展。

此外，財務人員應當加強對增值稅稅收優惠政策的研究，盡可能地在滿足條件的情況下享受到國家的優惠政策，有效減輕稅收負擔。同時，企業在享受“營改增”政策的同時，還應注意風險防范，所以，企業在開展會計核算時，應嚴格按照規章處理，使稅收籌劃工作在稅法規定的范圍內進行。

（三） 規范企業報表的編制

“營改增”政策的實施使得財務報表和納稅申報表的編制發生了較大變化。如果企業財會人員不了解稅收體制改革的要求，導致財務報表和納稅申報表編制的不夠準確。導致企業會計信息質量明顯下降，使會計信息使用者無法準確了解實際經營狀況，對企業納稅申報也會造成相應地影響。此外，要想盡快適應“營改增”稅收體制改革，企業應當建立增值稅明細賬，定期進行統計與核對，專門針對進項稅額和銷項稅額進行有效管理。并不斷加強和稅務機構的交流，對于不明白的地方應做好咨詢工作，保證報表編制的準確完整。另外，企業還應重視財務報表分析工作，密切關注“營改增”政策的實施對自身的影響，及時對發展戰略進行相應調整。

（四）提高發票管理的規范性

企業應當不斷加強對增值稅發票的管理，增加財務部門人員編制，發票的保管由專人負責，同時對發票購買、開具和報廢等，都必須經過嚴格把關。發票管理人員還應對發票開具設備進行保管，并定期對發票數量和使用進行檢查。當前，我國對于發票犯罪，一律予以嚴厲打擊。因為增值稅專用發票是一般納稅人抵扣進項稅額的重要意義，一旦被不法分子利用，將會導致稅款流失。這也就意味著增值稅專用法律的保管與使用都伴隨著巨大的稅務風險，因此，要求企業務必嚴格按照《發票管理辦法》的要求使用增值稅專用發票，杜絕虛開發票或非法出售等違法行為。

三、結語

隨著“營改增”稅收體制改革的不斷深入，對企業財務管理產生了很大影響，為了盡快適應“營改增”改革，企業應當加強內部控制，增強自身稅收籌劃意識，規范財務報表編制，提高發票管理的規范性，這樣才能有效應對“營改增”改革對財務管理的影響，進而在日益白熱化的市場競爭中搶奪主動權，實現穩步健康發展。 （作者單位為昆明云天化紐米科技有限公司）