新金融工具準則對商業(yè)銀行的影響及對策分析

隨著我國多層次資本市場的建立健全和金融創(chuàng)新的不斷深化，出現(xiàn)了一些新情況和新問題，財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》已難以適應(yīng)當前金融工具業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。國際會計準則理事會2014年發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），取代了《國際會計準則第39號——金融工具》（IAS 39）。按照我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的要求，我國也將對現(xiàn)行金融工具準則進行修訂。因此，為了適應(yīng)新準則的出臺，商業(yè)銀行必須做出相應(yīng)調(diào)整，實現(xiàn)新舊準則的平穩(wěn)過渡，基于此目標，本文就新金融工具準則變化內(nèi)容、對商業(yè)銀行影響和應(yīng)對策略提出了一些觀點看法，希望能夠?qū)@一轉(zhuǎn)型期提供有利支持。

為解決金融工具分類隨意、企業(yè)對金融資產(chǎn)減值計提不及時、不足額等方面的問題，國際會計準則理事會于2014年發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），擬于2018年1月1日生效。為實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)全面趨同，新國際財務(wù)報告準則的內(nèi)容也將在我國實施，對商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計報告、風(fēng)險管理、投資業(yè)務(wù)管理等都將產(chǎn)生影響，因此，需要對新金融工具準則下的影響進行深入分析，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并提出有關(guān)建議和對策，以便商業(yè)銀行能夠平穩(wěn)過渡，進一步實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展。

一、新金融工具準則出臺的必要性

為實現(xiàn)與世界先進會計制度的有效銜接，財政部于2006年頒布了一系列企業(yè)會計準則，其中《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對規(guī)范金融工具會計處理、促進企業(yè)改進風(fēng)險管理、提升企業(yè)金融工具披露透明度，發(fā)揮了積極作用。但隨著我國金融創(chuàng)新的不斷深化，該準則已難以適應(yīng)企業(yè)金融工具業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

此外，隨著2008年國際金融危機的發(fā)生，逐漸凸顯出金融工具分類隨意、企業(yè)對貸款等金融資產(chǎn)減值計提不及時、不足額等方面的問題，二十國集團要求國際會計準則理事會加緊修訂金融工具等會計準則。國際會計準則理事會于2009年啟動金融工具準則改革，并于2014年發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），擬于2018年1月1日生效并取代現(xiàn)行《國際會計準則第39號——金融工具》（IAS 39）。

綜上所述，無論從國內(nèi)的發(fā)展需要還是從國際的趨同需要，我國都將結(jié)合實際情況，根據(jù)國際財務(wù)報告準則的變化內(nèi)容，實施新的金融工具準則。

二、新金融工具準則主要的內(nèi)容變化

1.金融資產(chǎn)由四分類簡化為三分類

現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為四類，分別是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)分類以及重分類規(guī)定較多，導(dǎo)致相同的金融工具出現(xiàn)不同的會計處理結(jié)果，并導(dǎo)致較為復(fù)雜的金融工具減值要求。為降低金融工具會計的復(fù)雜性，新準則擬將金融資產(chǎn)劃分為三類，分別是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

2.強化金融資產(chǎn)減值要求

現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備?，F(xiàn)行減值準備的方法稱為“已發(fā)生損失法”。已發(fā)生損失法不考慮預(yù)期損失信息，難以及時足額地反映有關(guān)金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的信用風(fēng)險狀況。新準則將要求企業(yè)采用預(yù)期損失法對金融工具的減值進行會計處理，應(yīng)當考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息，尤其要注意此處引入的“前瞻性信息”。

3.簡化嵌入衍生工具的處理

現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，滿足一定條件的嵌入衍生工具應(yīng)當從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進行處理。如無法對嵌入衍生工具進行單獨計量，應(yīng)將混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益。此規(guī)定涉及的專業(yè)判斷較多，對其理解和把握口徑存在差異。新準則將對其進行簡化，混合合同主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產(chǎn)的，基本繼續(xù)沿用現(xiàn)行準則關(guān)于分拆的規(guī)定。

三、新金融工具準則對商業(yè)銀行的影響及應(yīng)對策略分析

1.商業(yè)銀行的會計報告發(fā)生變化

新金融工具準則將實行金融資產(chǎn)三分類，分類原則和方法也簡化為根據(jù)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征等兩個判斷依據(jù)，從而更有利于實務(wù)判斷和操作。商業(yè)銀行需要重新設(shè)置金融工具會計科目和會計報表項目，改變會計計量方法、標準和相關(guān)的信息系統(tǒng)。

2.商業(yè)銀行的風(fēng)險管理發(fā)生變化

由于新準則在資產(chǎn)減值中要求考慮預(yù)期損失，因此商業(yè)銀行需對目前的準備金模型進行優(yōu)化、建立測量系統(tǒng)，實現(xiàn)管理精細化。從目前多數(shù)分析來看，預(yù)期損失的引入將會加重商業(yè)銀行的準備金壓力，還可能會影響到資本充足率和償付能力的計算結(jié)算。因此，還需要商業(yè)銀行建立與新準則相適應(yīng)的內(nèi)控機制，將金融資產(chǎn)分類前置到業(yè)務(wù)流程中進行判斷。

3.商業(yè)銀行的投資業(yè)務(wù)管理發(fā)生變化

新金融工具準則需要商業(yè)銀行重新梳理業(yè)務(wù)模式、合同條款，并有可能對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式和條款、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行變更；投資分類指引需要變更，各賬戶的資產(chǎn)負債匹配策略需要調(diào)整；估值技術(shù)和模型需要全面梳理與更新，這也將促使商業(yè)銀行進一步提高投資管理水平。

四、總結(jié)

面對即將實施的新金融工具準則，商業(yè)銀行應(yīng)該積極應(yīng)對各種變化，全面改變和提升資產(chǎn)負債管理、估值技術(shù)、信用風(fēng)險管理。新準則將會促使商業(yè)銀行財務(wù)管理、投資管理、風(fēng)險管理之間更加協(xié)同，在數(shù)據(jù)、模型方法一致的基礎(chǔ)上，根據(jù)各自的管理目標，在關(guān)鍵參數(shù)、計量結(jié)果和應(yīng)用方面互為銜接。

總之，新金融工具準則的實施，將會更加如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、促進企業(yè)增強風(fēng)險意識并提高風(fēng)險管理水平、持續(xù)提升金融市場披露透明度，充分發(fā)揮金融工具會計在金融市場發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營中的作用。（作者單位為北京農(nóng)商銀行總行計劃財務(wù)部）