新金融工具準則對商業銀行的影響及對策分析

隨著我國多層次資本市場的建立健全和金融創新的不斷深化，出現了一些新情況和新問題，財政部2006年發布的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》已難以適應當前金融工具業務發展的需要。國際會計準則理事會2014年發布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），取代了《國際會計準則第39號——金融工具》（IAS 39）。按照我國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同的要求，我國也將對現行金融工具準則進行修訂。因此，為了適應新準則的出臺，商業銀行必須做出相應調整，實現新舊準則的平穩過渡，基于此目標，本文就新金融工具準則變化內容、對商業銀行影響和應對策略提出了一些觀點看法，希望能夠對這一轉型期提供有利支持。

為解決金融工具分類隨意、企業對金融資產減值計提不及時、不足額等方面的問題，國際會計準則理事會于2014年發布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），擬于2018年1月1日生效。為實現我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續全面趨同，新國際財務報告準則的內容也將在我國實施，對商業銀行現有的會計報告、風險管理、投資業務管理等都將產生影響，因此，需要對新金融工具準則下的影響進行深入分析，發現其中的問題，并提出有關建議和對策，以便商業銀行能夠平穩過渡，進一步實現業務發展。

一、新金融工具準則出臺的必要性

為實現與世界先進會計制度的有效銜接，財政部于2006年頒布了一系列企業會計準則，其中《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》對規范金融工具會計處理、促進企業改進風險管理、提升企業金融工具披露透明度，發揮了積極作用。但隨著我國金融創新的不斷深化，該準則已難以適應企業金融工具業務發展的需要。

此外，隨著2008年國際金融危機的發生，逐漸凸顯出金融工具分類隨意、企業對貸款等金融資產減值計提不及時、不足額等方面的問題，二十國集團要求國際會計準則理事會加緊修訂金融工具等會計準則。國際會計準則理事會于2009年啟動金融工具準則改革，并于2014年發布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），擬于2018年1月1日生效并取代現行《國際會計準則第39號——金融工具》（IAS 39）。

綜上所述，無論從國內的發展需要還是從國際的趨同需要，我國都將結合實際情況，根據國際財務報告準則的變化內容，實施新的金融工具準則。

二、新金融工具準則主要的內容變化

1.金融資產由四分類簡化為三分類

現行的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，金融資產在初始確認時劃分為四類，分別是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。金融資產分類以及重分類規定較多，導致相同的金融工具出現不同的會計處理結果，并導致較為復雜的金融工具減值要求。為降低金融工具會計的復雜性，新準則擬將金融資產劃分為三類，分別是以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2.強化金融資產減值要求

現行的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。現行減值準備的方法稱為“已發生損失法”。已發生損失法不考慮預期損失信息，難以及時足額地反映有關金融資產在資產負債表日的信用風險狀況。新準則將要求企業采用預期損失法對金融工具的減值進行會計處理，應當考慮包括前瞻性信息在內的各種可獲得信息，尤其要注意此處引入的“前瞻性信息”。

3.簡化嵌入衍生工具的處理

現行的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，滿足一定條件的嵌入衍生工具應當從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進行處理。如無法對嵌入衍生工具進行單獨計量，應將混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益。此規定涉及的專業判斷較多，對其理解和把握口徑存在差異。新準則將對其進行簡化，混合合同主合同為金融資產的，應將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產的，基本繼續沿用現行準則關于分拆的規定。

三、新金融工具準則對商業銀行的影響及應對策略分析

1.商業銀行的會計報告發生變化

新金融工具準則將實行金融資產三分類，分類原則和方法也簡化為根據業務模式和合同現金流量特征等兩個判斷依據，從而更有利于實務判斷和操作。商業銀行需要重新設置金融工具會計科目和會計報表項目，改變會計計量方法、標準和相關的信息系統。

2.商業銀行的風險管理發生變化

由于新準則在資產減值中要求考慮預期損失，因此商業銀行需對目前的準備金模型進行優化、建立測量系統，實現管理精細化。從目前多數分析來看，預期損失的引入將會加重商業銀行的準備金壓力，還可能會影響到資本充足率和償付能力的計算結算。因此，還需要商業銀行建立與新準則相適應的內控機制，將金融資產分類前置到業務流程中進行判斷。

3.商業銀行的投資業務管理發生變化

新金融工具準則需要商業銀行重新梳理業務模式、合同條款，并有可能對現有業務模式和條款、業務系統進行變更；投資分類指引需要變更，各賬戶的資產負債匹配策略需要調整；估值技術和模型需要全面梳理與更新，這也將促使商業銀行進一步提高投資管理水平。

四、總結

面對即將實施的新金融工具準則，商業銀行應該積極應對各種變化，全面改變和提升資產負債管理、估值技術、信用風險管理。新準則將會促使商業銀行財務管理、投資管理、風險管理之間更加協同，在數據、模型方法一致的基礎上，根據各自的管理目標，在關鍵參數、計量結果和應用方面互為銜接。

總之，新金融工具準則的實施，將會更加如實反映企業的財務狀況和經營成果、促進企業增強風險意識并提高風險管理水平、持續提升金融市場披露透明度，充分發揮金融工具會計在金融市場發展和企業經營中的作用。（作者單位為北京農商銀行總行計劃財務部）