我國政府審計公告制度的發展及完善

我國政府審計公告制度起步較晚，經過十多年的探索，取得了長足進展，逐步引起社會各界的關注。但從實踐來看，問題也暴露不少。本文對我國政府審計公告制度的發展狀況進行了分析，提出了一些完善政府審計公告制度的措施。

一、引言

政府審計公告制度是政府審計機關在行使審計監督權的過程中，依據法律法規的規定，通過合法有效的載體，將審計機關管轄范圍內審計活動、審計結果、審計處理處罰意見及審計意見的執行情況等審計事項向社會公眾和特定對象公開的一種制度。政府審計公告制度是保障執法為公、執政為民的重要措施，可以將被審計單位使用國家資源的信息向社會公眾傳遞，能夠有效保障人民的知情權，是國家治理的需要，也是建立服務型政府的需要。我國政府審計公告制度起步較晚，經過十多年的探索，取得了長足進展，逐步引起社會各界的關注。但從實踐來看，暴露出的問題依然很多。只有充分認識到政府審計公告制度的意義及實施中的問題，才能更好地改進這項工作，使其不斷完善。

二、政府審計公告制度的理論基礎

自2001年以來關于政府審計結果公告的研究已成為熱點，眾多學者紛紛從不同的理論學派的角度就政府審計信息披露的理論根源進行解釋，流行觀點有公共選擇理論、信息傳播學理論、新公共管理理論、法律社會學理論及受托責任理論等，其中，最主流的理論是受托責任理論。該理論認為，受托經濟責任關系的存在是審計產生的重要條件或前提。我國會計學家楊時展最早提倡受托經濟責任審計，他認為，審計與會計責任密不可分，審計是在會計責任的基礎上進行，審計活動的必要性在于監督會計責任貫徹的整個過程和結果。秦榮生認為，公共受托經濟責任是政府審計工作的出發點和歸宿點。根據我國憲法，國家一切權力、一切資源為人民所有，人民代表大會代表人民將國家資源，通過各級人民代表大會，委托給人民選舉出來的該級人民公仆（各級人民政府和他們的工作人員），按照由該級人民代表大會通過的年度預算和國民經濟計劃所反映的人民意志，去經營管理。政府完成人民的委托，接受由人代會產生的審計機關進行的監督。對政府受托責任履行情況進行獨立認定后，必須向委托人即人民報告，向社會公布審計結果，人民據此決定是否解除政府和公仆們的責任。可以說審計信息披露是受托責任的最終體現。

受托責任理論從國家審計的本質——國家審計受誰委托、為誰負責、向誰報告的問題出發，研究政府審計存在的核心意義，從而推導出政府審計信息披露的理論依據，與之前的理論相比更能抓住事物本質，公共受托經濟責任的觀點應成為以人民利益為宗旨的政府部門及其工作人員必須明確的概念。

三、我國政府審計公告制度的發展情況及完善措施

1.政府審計公告制度的發展狀況。我國政府審計公告制度起步較晚，在 2002年以前對國家審計公告制度的規定主要散見于一些法律文件和法律法規之中。如1994 年《審計法》規定：“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。”這是最早提及國家審計結果公告的法律條文，但這個規定用的是“可以”，隨意性較大，因此該條文沒有發揮出應有的作用；1997 年《審計法實施條例》規定：“審計機關可以就有關審計事項向政府有關部門通報審計結果，并可以就有關問題提出意見和建議。審計機關可以向社會公布審計事項的審計結果……”；至2001年，審計署3 號令頒布《審計機關公布審計結果準則》，規定了對外審計公告的形式；2002年，頒布《審計署審計結果公告試行辦法》，將審計機關的公布審計結果權獨立出來予以細化和規范；2003年審計署發布《2003至2007年審計工作發展規劃》明確規定：“改進現行審計報告的形式和內容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度”；2006年新修訂的《審計法》規定：審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。通過上述脈絡，可以看出我國正在逐步完善政府審計公告制度。另外，從實踐來看，2003年，審計署發布《關于防治非典型肺炎專項資金和社會捐贈款物審計結果的公告》，拉開了我國審計機關審計結果公告制度的大門。此后，審計署公布的審計公告結果在數量上呈浮動上升態勢，不僅審計公告數量上有提高，審計公告的透明度也有明顯的提高，報告中涉及的項目也更加豐富。但是，許多問題也逐漸暴露出來，如重視程度仍不高、相關法制仍不夠完善、政府審計公告的獨立性不強、公告的范圍較窄、公民滿意度低等。

2.完善我國政府審計公告制度的建議。一是進一步提高認識。在法律制度日益完善的今天，人們的法律意識也日益加強，知情權已成為公民的基本權利。公民越來越關注公共資金的使用效率和效果，有參與監督政府公共事務管理的需求。二是加強相關法律環境建設，構建科學的審計公告法規體系，強化審計結果公告的硬約束，如在《審計法》中增設專門條款，明確審計公告的主體、內容及具體要求。審計結果必須公告，如果不公告出來即為違法。三是逐步擴大審計結果公告的范圍。審計報告必須包括必要的審計范圍。現在的審計結果公告主要以公布專項資金和政府財政預算公告為主，應隨著社會公眾對各種審計結果知情權的要求，以及國家審計工作目標重點的轉移，增加經濟責任審計和績效審計方面的審計結果公告的數量。四是建立事后反饋機制，加強責任追究制度。政府審計結果公告中沒有全面反映審計整改檢查情況或反映整改檢查結果的審計結果公告數量少，將不利于被審計單位認真對待審計報告，落實審計整改意見，進而使政府審計流于形式，影響審計的權威性。因此，審計機關應該在發布審計結果公告之后，做好審計整改檢查，敦促被審計單位認真執行審計處理決定，并將審計整改情況體現在審計結果公告中，及時通告給社會公眾。五是改革審計體制，增強政府審計機關獨立性。審計作為政府部門，接受政府管理，不能保證審計機關獨立地公示審計結果。可修改《憲法》中審計體制的相關條款，強化審計的獨立性。六是加強與公眾的溝通，強化社會輿論監督。政府審計機關要通過多種渠道加強與公眾的溝通，充分實現審計公告的價值。（作者單位為1，2武漢宏信會計師事務有限公司 湖北·武漢；3洪山區審計局 湖北·武漢）