我國(guó)政府審計(jì)公告制度的發(fā)展及完善

我國(guó)政府審計(jì)公告制度起步較晚，經(jīng)過(guò)十多年的探索，取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，逐步引起社會(huì)各界的關(guān)注。但從實(shí)踐來(lái)看，問(wèn)題也暴露不少。本文對(duì)我國(guó)政府審計(jì)公告制度的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了分析，提出了一些完善政府審計(jì)公告制度的措施。

一、引言

政府審計(jì)公告制度是政府審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況等審計(jì)事項(xiàng)向社會(huì)公眾和特定對(duì)象公開的一種制度。政府審計(jì)公告制度是保障執(zhí)法為公、執(zhí)政為民的重要措施，可以將被審計(jì)單位使用國(guó)家資源的信息向社會(huì)公眾傳遞，能夠有效保障人民的知情權(quán)，是國(guó)家治理的需要，也是建立服務(wù)型政府的需要。我國(guó)政府審計(jì)公告制度起步較晚，經(jīng)過(guò)十多年的探索，取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，逐步引起社會(huì)各界的關(guān)注。但從實(shí)踐來(lái)看，暴露出的問(wèn)題依然很多。只有充分認(rèn)識(shí)到政府審計(jì)公告制度的意義及實(shí)施中的問(wèn)題，才能更好地改進(jìn)這項(xiàng)工作，使其不斷完善。

二、政府審計(jì)公告制度的理論基礎(chǔ)

自2001年以來(lái)關(guān)于政府審計(jì)結(jié)果公告的研究已成為熱點(diǎn)，眾多學(xué)者紛紛從不同的理論學(xué)派的角度就政府審計(jì)信息披露的理論根源進(jìn)行解釋，流行觀點(diǎn)有公共選擇理論、信息傳播學(xué)理論、新公共管理理論、法律社會(huì)學(xué)理論及受托責(zé)任理論等，其中，最主流的理論是受托責(zé)任理論。該理論認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的重要條件或前提。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展最早提倡受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，他認(rèn)為，審計(jì)與會(huì)計(jì)責(zé)任密不可分，審計(jì)是在會(huì)計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上進(jìn)行，審計(jì)活動(dòng)的必要性在于監(jiān)督會(huì)計(jì)責(zé)任貫徹的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果。秦榮生認(rèn)為，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是政府審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)憲法，國(guó)家一切權(quán)力、一切資源為人民所有，人民代表大會(huì)代表人民將國(guó)家資源，通過(guò)各級(jí)人民代表大會(huì)，委托給人民選舉出來(lái)的該級(jí)人民公仆（各級(jí)人民政府和他們的工作人員），按照由該級(jí)人民代表大會(huì)通過(guò)的年度預(yù)算和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃所反映的人民意志，去經(jīng)營(yíng)管理。政府完成人民的委托，接受由人代會(huì)產(chǎn)生的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的監(jiān)督。對(duì)政府受托責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立認(rèn)定后，必須向委托人即人民報(bào)告，向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，人民據(jù)此決定是否解除政府和公仆們的責(zé)任。可以說(shuō)審計(jì)信息披露是受托責(zé)任的最終體現(xiàn)。

受托責(zé)任理論從國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)——國(guó)家審計(jì)受誰(shuí)委托、為誰(shuí)負(fù)責(zé)、向誰(shuí)報(bào)告的問(wèn)題出發(fā)，研究政府審計(jì)存在的核心意義，從而推導(dǎo)出政府審計(jì)信息披露的理論依據(jù)，與之前的理論相比更能抓住事物本質(zhì)，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的觀點(diǎn)應(yīng)成為以人民利益為宗旨的政府部門及其工作人員必須明確的概念。

三、我國(guó)政府審計(jì)公告制度的發(fā)展情況及完善措施

1.政府審計(jì)公告制度的發(fā)展?fàn)顩r。我國(guó)政府審計(jì)公告制度起步較晚，在 2002年以前對(duì)國(guó)家審計(jì)公告制度的規(guī)定主要散見于一些法律文件和法律法規(guī)之中。如1994 年《審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。”這是最早提及國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告的法律條文，但這個(gè)規(guī)定用的是“可以”，隨意性較大，因此該條文沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用；1997 年《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向政府有關(guān)部門通報(bào)審計(jì)結(jié)果，并可以就有關(guān)問(wèn)題提出意見和建議。審計(jì)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公布審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果……”；至2001年，審計(jì)署3 號(hào)令頒布《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，規(guī)定了對(duì)外審計(jì)公告的形式；2002年，頒布《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》，將審計(jì)機(jī)關(guān)的公布審計(jì)結(jié)果權(quán)獨(dú)立出來(lái)予以細(xì)化和規(guī)范；2003年審計(jì)署發(fā)布《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對(duì)外公告的審計(jì)報(bào)告制度”；2006年新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。通過(guò)上述脈絡(luò)，可以看出我國(guó)正在逐步完善政府審計(jì)公告制度。另外，從實(shí)踐來(lái)看，2003年，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于防治非典型肺炎專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果的公告》，拉開了我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告制度的大門。此后，審計(jì)署公布的審計(jì)公告結(jié)果在數(shù)量上呈浮動(dòng)上升態(tài)勢(shì)，不僅審計(jì)公告數(shù)量上有提高，審計(jì)公告的透明度也有明顯的提高，報(bào)告中涉及的項(xiàng)目也更加豐富。但是，許多問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，如重視程度仍不高、相關(guān)法制仍不夠完善、政府審計(jì)公告的獨(dú)立性不強(qiáng)、公告的范圍較窄、公民滿意度低等。

2.完善我國(guó)政府審計(jì)公告制度的建議。一是進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)。在法律制度日益完善的今天，人們的法律意識(shí)也日益加強(qiáng)，知情權(quán)已成為公民的基本權(quán)利。公民越來(lái)越關(guān)注公共資金的使用效率和效果，有參與監(jiān)督政府公共事務(wù)管理的需求。二是加強(qiáng)相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)公告法規(guī)體系，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告的硬約束，如在《審計(jì)法》中增設(shè)專門條款，明確審計(jì)公告的主體、內(nèi)容及具體要求。審計(jì)結(jié)果必須公告，如果不公告出來(lái)即為違法。三是逐步擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告的范圍。審計(jì)報(bào)告必須包括必要的審計(jì)范圍。現(xiàn)在的審計(jì)結(jié)果公告主要以公布專項(xiàng)資金和政府財(cái)政預(yù)算公告為主，應(yīng)隨著社會(huì)公眾對(duì)各種審計(jì)結(jié)果知情權(quán)的要求，以及國(guó)家審計(jì)工作目標(biāo)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方面的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量。四是建立事后反饋機(jī)制，加強(qiáng)責(zé)任追究制度。政府審計(jì)結(jié)果公告中沒(méi)有全面反映審計(jì)整改檢查情況或反映整改檢查結(jié)果的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量少，將不利于被審計(jì)單位認(rèn)真對(duì)待審計(jì)報(bào)告，落實(shí)審計(jì)整改意見，進(jìn)而使政府審計(jì)流于形式，影響審計(jì)的權(quán)威性。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告之后，做好審計(jì)整改檢查，敦促被審計(jì)單位認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)處理決定，并將審計(jì)整改情況體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果公告中，及時(shí)通告給社會(huì)公眾。五是改革審計(jì)體制，增強(qiáng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。審計(jì)作為政府部門，接受政府管理，不能保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立地公示審計(jì)結(jié)果。可修改《憲法》中審計(jì)體制的相關(guān)條款，強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性。六是加強(qiáng)與公眾的溝通，強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督。政府審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)多種渠道加強(qiáng)與公眾的溝通，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)公告的價(jià)值。（作者單位為1，2武漢宏信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司 湖北·武漢；3洪山區(qū)審計(jì)局 湖北·武漢）