加計扣除稅收優(yōu)惠政策對公司研發(fā)支出的影響

為了提高科技企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，國家“十三五”規(guī)劃綱要也強調要強化企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導作用，并且出臺了研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，本文通過加計扣除優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)支出的影響，發(fā)現(xiàn)加計扣除優(yōu)惠政策可以加大企業(yè)對科技研發(fā)的投入，提高創(chuàng)新能力和核心競爭力，所以最后給出完善企業(yè)加計扣除稅收優(yōu)惠政策的建議，推動企業(yè)更新和新技術應用。

一、引言

市場經(jīng)濟競爭愈演愈烈，對于各公司來講，想要獲得高速發(fā)展，就需要不斷地創(chuàng)新，提高公司的核心競爭力，技術創(chuàng)新在很大程度是由企業(yè)研發(fā)投入所決定，因此需要加大研發(fā)費用的不斷投入，政府通過研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策來減少企業(yè)研發(fā)投入的成本，降低產(chǎn)業(yè)研發(fā)支出，促進技術創(chuàng)新成果轉化，從而充分發(fā)揮政府對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的鼓勵作用。

二、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策

1.研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍

（1）研發(fā)活動的定義

財稅[2015]119號文件指出，企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術，產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

（2）允許加計扣除的研發(fā)費用

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用具體包括以下幾個方面：

1.人員人工費用：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務用。

2.直接投入費用：（1）.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費。

（2）.用于中間試驗和中間產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費（3）.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4.設計費用：新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

5.無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

6.委托外部研究開發(fā)費用：企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

（3）研發(fā)活動的特點

企業(yè)技術創(chuàng)新的積極性被技術創(chuàng)新的高風險性所制約。由于市場前景的不確定性、產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度快以及技術人員缺乏經(jīng)驗這些因素，都會在很大程度上制約公司的積極性，如果技術成果沒有及時轉換成產(chǎn)品，那么企業(yè)將會承擔著巨大的風險和損失；資金投入不足導致科技創(chuàng)新不到位。企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)新的目的就是為了賺取利潤。

三、加計扣除政策在企業(yè)中實施現(xiàn)狀

1.近幾年我國每年都會有上萬家企業(yè)享受到加計扣除政策帶來的優(yōu)惠，而且每年申請享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量都有大幅度的增長。雖然加計扣除政策目前實施范圍較廣，但是由于政策的敏感加之小企業(yè)財務核算有缺陷，所以加計扣除政策的實施范圍仍然受到限制。

2.很多企業(yè)表示，稅務部門認定的研發(fā)費用額度與企業(yè)自主申報時的研發(fā)費用額度存在較大的差距，企業(yè)在最終可以被稅務部門認定的研發(fā)費用也許僅僅是申報時的二分之一。

3.缺乏健全的科研管理和會計核算制度。企業(yè)沒有按著國家財務會計制度的要求，對研發(fā)支出進行相應的會計處理，也沒有對享受加計扣除的研發(fā)費用設置輔助賬，沒有準確歸集、核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，導致不能實行加計扣除；

四、稅收加計扣除優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)的影響

1.通過研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策使企業(yè)能夠較快地收回企業(yè)研發(fā)支出成本，增強企業(yè)技術創(chuàng)新實力。同時稅收遞延對技術創(chuàng)新前期風險大，資金薄弱的中小企業(yè)來講，能夠減少企業(yè)研發(fā)投入成本，刺激企業(yè)研發(fā)投入，加快企業(yè)技術創(chuàng)新水平的提高。

2.研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出風險。企業(yè)研發(fā)成功與否，不僅僅是研發(fā)資金的投入，還有將研發(fā)成果轉換成為商品的能力。由于企業(yè)的研發(fā)活動有前期風險大，后期投入高的特點，所以，企業(yè)如果不能及時將技術轉換成商品，則會面對巨大的虧損風險，但是加計扣除優(yōu)惠政策將會進行一定的彌補，所以會降低企業(yè)風險。

3.研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入有促進作用，增加企業(yè)研發(fā)投入的積極性。中小企業(yè)自主性高但是因為成立時間較短，而且缺乏足夠的現(xiàn)金支撐，所以稅收優(yōu)惠政策對公司研發(fā)支出加計扣除，免除研發(fā)成本過高的后顧之憂，從而提高了積極性。

五、對加計扣除的稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)的優(yōu)化對策

1.完善研發(fā)支出加計扣除優(yōu)惠政策，擴大政策實施范圍，因地制宜，對不同類型的高新技術公司采取不同的優(yōu)惠政策，比如可以對研發(fā)周期不同的企業(yè)給予不一樣的優(yōu)惠政策，研發(fā)類型不同的公司給予不一樣的優(yōu)惠率。

2.加計扣除優(yōu)惠政策出臺之后，地方政府需要進行貫徹落實，結合當?shù)貙嶋H情況，及時制定具體的規(guī)范性文件，保證加計扣除的稅收優(yōu)惠政策得到落實，促進企業(yè)進行研發(fā)創(chuàng)新活動。

3.公司領導層的目標和定位一定要長遠，不能僅僅局限于當前，雖然研發(fā)活動的收益并不是立竿見影的，但是企業(yè)可以通過學習和咨詢，將自己的投資模式達到最優(yōu)化，借助理財?shù)牧α?，把資金利用達到最大化，而且國家還出臺一系列政策鼓勵創(chuàng)新研發(fā)并給予一定的優(yōu)惠政策，這樣就會減少研發(fā)支出成本，減輕公司的壓力。（作者單位為遼寧工程技術大學工商管理學院）