淺析我國個(gè)稅分類征收與綜合征收相結(jié)合的可行性

個(gè)人所得稅是我國的主要稅種之一，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入逐年提高，個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重越來越大，這就要求個(gè)人所得稅要更加公平，同時(shí)要充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。我國現(xiàn)階段施行的分類征收已經(jīng)無法滿足社會(huì)發(fā)展需求，存在納稅主體不合理、費(fèi)用扣除不健全等問題，國內(nèi)基尼系數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國等發(fā)達(dá)國家，有背個(gè)人所得稅的“量能課稅”原則。

一、個(gè)稅的三種征收方式

（一）分類征收

個(gè)人所得稅的分類征收是指對個(gè)人的收入按照來源不同進(jìn)行分類，然后對不同類別的收入按照不同的稅率及抵扣原則計(jì)算征收。個(gè)人所得稅的納稅人為獨(dú)立的個(gè)人或自然人，我國采取的就是分類征收制度，其他國家例如非洲的一些發(fā)展中國家也采用的是分類征收制。分類征收的優(yōu)勢是遵守“量能課稅”原則，采用源泉扣繳，有利于掌握稅源，并且減少綜合征收制度里匯繳清算個(gè)人收入時(shí)耗費(fèi)的成本，操作簡單，征管成本低；劣勢是分類征收的費(fèi)用扣繳“一刀切”，每個(gè)納稅人生活成本的及贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)的不同不會(huì)影響費(fèi)用扣除的多少，造成納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)不公平，有背“量能課稅”原則。

（二）綜合征收

綜合征收制度是以家庭為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅的征繳，此制度將家庭內(nèi)每個(gè)人的一年所得計(jì)算匯總，扣除掉家庭費(fèi)用后按照適用的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅。施行綜合征收制度最為成熟的國家是美國，該方法充分考慮了每個(gè)家庭的綜合負(fù)擔(dān)及成本，體現(xiàn)了稅收的公平原則，但是該制度對納稅人的自覺性要求很高，同時(shí)要求能夠真實(shí)的掌握家庭成員的實(shí)際收入與支出情況，要求具備較高征稅管理水平的國家才能采用此制度。

（三）混合征收

混合征收是指將以個(gè)人為單位的分類征收與以家庭為單位的綜合征收相結(jié)合，比如日本與荷蘭采用的就是此制度。對于個(gè)人的收入，按照來源不同分為兩大類，比如固定性的工資、薪金等收入按照綜合征收制度，年終匯算清繳，而對于偶然所得及其他所得，按照分類征收制度征收，源泉扣繳。該制度的特點(diǎn)是充分的考慮到每個(gè)家庭收入的性質(zhì)不同，家庭生活成本不同，更加體現(xiàn)了稅收公平與量能負(fù)稅原則，同時(shí)也降低了稅收征管成本。

二、我國現(xiàn)行分類征收制度存在的主要問題

（一）納稅主體設(shè)計(jì)不合理

目前，我國實(shí)行的是分類征收制度，納稅主體為個(gè)人，并沒有考慮到每個(gè)人的家庭生活實(shí)際負(fù)擔(dān)不同，一方面，有的納稅人可能是家庭唯一的收入來源，同時(shí)需要養(yǎng)活父母與妻子，而與其有相同收入的另一個(gè)人可能沒有父母與孩子的贍養(yǎng)成本，兩者卻要按照相同的稅率與扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，這就造成了稅收的不公平。也有的家庭，雖然家庭總收入與總負(fù)擔(dān)一樣，但是由于丈夫與妻子的職責(zé)不同而導(dǎo)致收入來源與額度不同，按照不同的類別納稅后，兩個(gè)家庭的稅負(fù)依然是不一樣的，這就產(chǎn)生了收入與負(fù)擔(dān)相同的兩個(gè)家庭，納稅額不一樣。另一方面，具有高收入的人群與低收入人群，因?yàn)槭杖雭碓吹牟煌m用不同的稅率和抵扣原則后，可能會(huì)造成高收入人群繳納低稅收，低收入人群繳納高稅收，這對稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用起到了反作用。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不健全

首先，分類征收制度里規(guī)定我國納稅居民的每月扣除標(biāo)準(zhǔn)均為3500元，這樣“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有充分考慮到每個(gè)人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)，沒有將醫(yī)療、教育、贍養(yǎng)老人、二胎等各種情況產(chǎn)生的不同費(fèi)用綜合體現(xiàn)出來。具有相同收入但是面對不同生活壓力的人承擔(dān)的稅負(fù)相同；其次，分類征收的費(fèi)用扣除每月扣除一次，這對于那些全年大部分時(shí)間有收入但是偶爾幾個(gè)月沒有收入的人來說，承擔(dān)的平均稅負(fù)高于一直有工作的納稅人；最后，如果納稅人的收入來源越分散，所承擔(dān)的稅負(fù)越低，收入來源越集中，稅負(fù)越重，這些都造成了納稅人承擔(dān)稅負(fù)不公平，違背“量能課稅”原則。

三、我國實(shí)行分類征收與綜合征收的必要性與可行性

（一）我國實(shí)行分類征收與綜合征收相結(jié)合的必要性

1.基尼系數(shù)過高

促進(jìn)社會(huì)公平尤其是收入公平一直是我國目前要解決的社會(huì)問題，基尼系數(shù)是國際上用來衡量每個(gè)國家居民收入分配情況的指標(biāo)，介于0-1之間，數(shù)值越大代表居民收入差距越大，從2000年開始我國的基尼系數(shù)突破0.4的國際警戒線——代表該國居民收入分配差距較大，一直到2015年最新公布的數(shù)據(jù)為0.462。通過有關(guān)網(wǎng)站和學(xué)者的研究結(jié)果可見，雖然有了個(gè)稅以后，中國的稅后基尼系數(shù)比稅前基尼系數(shù)有所降低，但是降低的力度相對于美國等采用綜合征收的國家來說相差很多，說明中國的個(gè)稅對收入分配的調(diào)節(jié)力度很弱，沒有起到很好的降低收入不公平現(xiàn)象的作用。

2.是我國確定的個(gè)稅改革方向

鑒于分類征收的個(gè)人所得稅存在納稅主體設(shè)計(jì)不合理、費(fèi)用扣除不健全、征稅項(xiàng)目不完整、征收管理體系不完善、稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、收入分配調(diào)節(jié)能力低等問題，同時(shí)，我國推出全面二孩政策，每個(gè)家庭承擔(dān)的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)有所加重，不能一視同仁，按照相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)對待，因此，我們應(yīng)該積極響應(yīng)號召，逐步設(shè)計(jì)出符合我國基本國情的分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收體系與管理辦法。

（二）我國實(shí)行分類征收與綜合征收相結(jié)合的可行性

1.利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的信息平臺

我國早在九五計(jì)劃（1996-2000年）時(shí)便提出過進(jìn)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，由于我國的征收管理體系不健全，同時(shí)納稅人的繳稅意識不高，綜合征收要求的技術(shù)水平不發(fā)達(dá)，進(jìn)而影響了個(gè)稅改革的進(jìn)度與實(shí)施。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，中國逐步進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”的模式，科技的進(jìn)步與人類文明的提高為個(gè)稅改革的實(shí)施奠定了良好基礎(chǔ)。信息平臺與科學(xué)管理制度的結(jié)合，政府各部門與金融行業(yè)的信息傳遞機(jī)制越來越發(fā)達(dá)，對于個(gè)稅稅源的監(jiān)控更加全面快捷，這些都為分類征收與綜合征收相結(jié)合的改革提供了技術(shù)支持。

2.建立統(tǒng)一的納稅人編碼制度

美國之所以能夠很好的施行綜合所得稅制，最大的優(yōu)勢是具有統(tǒng)一的社會(huì)編碼制度，每個(gè)人的收入和支出情況能夠得到很好的監(jiān)控，避免了稅源不透明和不完整的情況發(fā)生。我國施行個(gè)稅改革也要建立統(tǒng)一的納稅人編碼制度，目前我國公民的社保卡號統(tǒng)一使用身份證號碼，這就為個(gè)稅改革后稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握納稅人信息提供了方便，有利于監(jiān)督檢查納稅人的納稅情況，因此，我國可以使用身份證號碼作為統(tǒng)一的納稅人編碼。

3.完善納稅人誠信納稅監(jiān)督體系

首先要逐步完善我國的《稅收征管法》，使得稅收法定原則的法律依據(jù)更加細(xì)化與完整，稅收要素、稅收征管過程與納稅對象更加符合我國現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展步伐，另外，加大稅收宣傳制度，提高個(gè)人納稅意識，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為，推行納稅人誠信納稅動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系，根據(jù)納稅人的納稅情況判定誠信級別，實(shí)時(shí)監(jiān)控與修改，方便納稅人規(guī)范自己的行為、加強(qiáng)自身管理，確保每一位公民都自覺遵守納稅制度，這些都使得個(gè)稅改革的順利實(shí)施具備了可行性。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）