淺析C2C網店模式征稅的必要性和可行性

是否應對C2C模式電子商務征稅以及何時征稅是近幾年研究的熱點。事實上，稅法為C2C電子商務征稅提供了法律依據；稅收公平原則也要求對C2C網店進行征稅；為了規范網絡市場，促進電子商務健康發展，對C2C網店征稅亦是必然發展結果。

C2C（Consumer to Consumer ）是指個人與個人之間的電子商務。在C2C模式下，交易的雙方通常都是個人賣家和消費者，賣家通常不會進行稅務登記，也不會主動提供發票，從而導致C2C交易一直游走在稅收的邊緣。典型的網站如淘寶網，易趣等。

一、對C2C網店征稅的必要性

（一）稅收的本質要求

稅收是國家財政收入的主要來源。運用法律手段維護國家稅收管理制度，保障稅收征管的正常運行，防止稅款流失，對于促進經濟的發展、國防的鞏固、人民生活水平的提高，具有十分重要的意義。雖然我國目前對電子商務C2C 模式沒有完善的立法，但是從未來 C2C 發展的趨勢看，有必要對其進行稅收調節。

（二）稅收法定原則的要求

稅收法定原則是指征稅和納稅都必須有法律依據，并且依法征稅和納稅。換言之，法律明文規定為應稅行為和應稅標的物的，必須依法征納稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條的規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅”。因此商家無論是網絡銷售還是實體銷售，只要產生了交易，取得了收入，都應該依法納稅。網絡銷售和實體銷售只是交易的方式和結算的方式不同而已，其實質都是發生了交易行為，按照稅法規定，都應該納稅。

（三）稅收公平原則的要求

稅收公平原則是指具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。主要有兩層含義，即橫向公平和縱向公平。橫向公平，是指經濟條件或納稅能力相同的納稅人應負擔相同數額的稅收，即同等情況同等稅負。

（四）保障財政收入原則的要求

稅收是一國財政收入的主要來源。我國的財政收入大部分來自稅收，稅收收入占整個財政收入的百分之九十以上，已經是名副其實的“稅收國家”，所以稅收的多少對國家的財政收入來說具有根本的意義。C2C電子商務產生巨大收益的背后，蘊藏著對國家稅收征收權的挑戰。作為國內最大的C2C電子商務交易平臺，淘寶網創造了巨大的收益，僅2016年“雙十一”一天的成交額就達到了1207億元。根據中國電子商務研究中心發布的《2016年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，截止2016年6月，中國網購的用戶規模達4.8億人，隨著電腦、智能移動設備的普及和網民數量的增長以及網民網絡知識的提高，將進一步帶動C2C電子商務的發展。2016年網絡零售市場交易規模達23141.94億元，占到社會消費品零售總額的16%，由此可見我國C2C電子商務發展速度很快，規模很大，盡管與國外相比水平還不算很高，但從國內發展的趨勢來看，越來越多的人通過C2C電子商務進行買賣，可以預見，隨著時間的發展，C2C電子商務會創造比現在更多的利潤，如果繼續對C2C電子商務免稅將會導致稅款的巨大流失，也不利于C2C電子商務的健康持續發展。由此可見，對我國C2C電子商務征稅勢在必行，而且征收的稅款的數額也會非常的樂觀。

二、對C2C網店征稅的行業必然性

作為一種新興的交易模式，C2C電子商務交易模式操作方便，并且C2C電子交易平臺也能夠在交易雙方的身份認證、信用評級、交易糾紛處理等網上購物的核心問題上較好的解決，每天有數以萬計的買家活躍在C2C電子商務交易平臺上，C2C電子商務模式創造了驚人的收益，而且交易數量還在以爆炸般的速度成倍增長。C2C電子商務快速發展的同時，由于相關的法律規范的缺位，一些違法問題日益突出。有一部分網店利用法律漏洞來規避法律的適用，從事著銷售假冒偽劣產品、價格欺詐、偷稅漏洞等違法活動，侵害者國家和消費者的合法權利。據中國電子商務投訴與維權公共服務平臺監測數據顯示，2016年網絡購物投訴占全部投訴52.75%，比例最高。退款問題、售后服務、網絡售假、退換貨物、發貨遲緩、網絡詐騙、質量問題、訂單取消、虛假促銷、節能補貼，成為網絡購物的詬病，是“2016年網購用戶投訴最多的十大問題結癥”。2016年，在全國數萬家網絡購物網站中，淘寶網/天貓（主要是C2C集市賣家及商城部分品牌賣家）占據最大投訴比例為13.93%，隨后依次為騰訊電商（包括拍拍網、QQ網購、易迅網等）11.92%，而這兩者都基本上屬于C2C電子商務模式。據中國電子商務研究中心（100EC.CN）監測，2016年4月，美國媒體報道稱，淘寶網的售假問題亟待解決，跟蹤假冒產品公司Net Names估計，淘寶商品中，有20%至80%為假貨。

不規范的網店經情況如果長此以往，勢必會給我國C2C電子商務的健康持續發展埋下隱患，通過C2C電子商務征稅，可以及時發現某些非法活動，加強對網店的監督管理。將C2C電子商務納入現有的稅收體系，網絡交易中的違法活動減少了，對于個人網店交易的消費者而言，有據可查的規范化網上經營活動可以更好的保障網上消費者的合法權益。

在電子商務高速發展的時代，對我國電子商務C2C模式網店稅收征管問題的研究顯得尤為迫切。當今我國經濟快速發展，尤其是網絡經濟發展的持續高速發展，C2C網店納稅的經濟基礎已經形成，英美等國家成熟的電子商務稅收制度也值得我國借鑒，我們可以在堅持歐盟“稅收中性”的基礎上完善現有稅法，同時讓信息技術也更趨成熟。我們有理由相信，我國將會制定出符合國情的電子商務稅收法律，在電子商務C2C的納稅道路上邁出重要的一步。（作者單位為山西財經大學法學院）