自然資源資產離任審計文獻綜述研究

一、統計分析

根據筆者從中國期刊全文數據庫的搜索結果來看，2014至今篇名包含“自然資源資產離任審計”的文章共有184篇，剔除刊登在報紙上的文章49篇以及7篇有關自然資源資產離任審計的論文集后，實際獲得樣本128篇。在此基礎上，筆者利用Excel，采取統計分析法，對所獲得的128篇樣本進行了描述性分析，為評述自然資源資產離任審計理論研究的現狀提供經驗證據。

（一）自然資源資產離任審計論文數量及比例的統計分析

根據表1的統計結果，可以發現，2014年至今關于自然資源資產離任審計的論文每年平均發表數量約為55篇，在這兩年多的時間里，發表數量逐年上升，呈上升趨勢。2013年11月，黨的十八屆三中全會，提出了“對領導干部實行自然資源資產離任審計”，在隨后的2014年，我國學者開始自然資源資產離任審計理論研究，2014年共發表論文45篇，占總樣本的35.16%。2015年隨著我國《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》的出臺，2015年論文數量開始小幅度的增長，發表數000d3db89cf168d0ecda46c9c895baa7量59篇，占樣本總數的46.1%。

（二）期刊類別及刊登自然資源資產離任審計論文數量與比例的統計分析

筆者根據《北京大學中文核心期刊目錄（2014年版）》的分類，筆者將所檢索到的128篇論文刊登期刊分為一下類型：

1.審計類核心期刊，包括：《審計研究》、《審計與經濟研究》、《中國內部審計》。

2.審計類非核心期刊，主要包括期刊名稱帶審計字頭的期刊。

3.會計類核心期刊，包括：《會計研究》、《財會月刊》、《會計之友》、《財會通訊》。

4.會計類非核心期刊，主要包括期刊名稱帶會計字頭的期刊。

5.其他類核心期刊，包括：《統計研究》。

6.其他類非核心期刊。

審計類核心期刊發表論文13篇，占比10.16%，其中《審計研究》發表論文9篇，《審計與經濟研究》發辮論文1篇，《中國內部審計》發表論文3篇；審計類非核心期刊發表論文13篇，占比14.84%；會計類核心期刊發表論文12篇，占比9.38%，其中《會計研究》發表論文2篇，《財會月刊》發表論文3篇，《會計之友》發表論文4篇，《財會通訊》發表論文3篇；會計類非核心期刊發表論文6篇，占比4.69%；其他類核心期刊發表論文1篇，占比0.78%；其他類非核心期刊發表論文發表論文77篇，占比60.15%。

（三）自然資源資產離任審計論文內容分類統計分析

自然資源資產離任審計論文的內容及其分類如下：

1.基本理論：主要包括自然資源資產離任審計的定義、審計內容、審計主體、審計客體、審計范圍、作用和意義等基本理論。

2.審計策略：主要包括自然資源資產離任審計的方法、審計程序。

3.審計困難及解決方法：主要包括自然資源資產離任審計實行過程中存在的困難以及如何解決這些難題。

4.審計制度：主要包括自然資源資產離任審計的制度研究。

5.審計風險：主要包括自然資源資產離任審計實行過程所面臨的審計風險。

6.專題研討綜述：主要指自然資源資產離任審計研討會進行綜述的論文

7.其他

有關基本理論的論文發表52篇，占比40.63%；有關審計策略的論文發表38篇，占比29.69%；有關審計困難及解決方法的論文發表13篇；有關審計制度的論文發表2篇，占比1.56%；有關審計風險的論文發表1篇，占比0.78%；有關專題研討綜述的論文發表0.78%；有關其他方面發表論文21篇，占比16.4%。

二、總體評價

（一）自然資源資產離任審計理論研究的特點

根據上文對2014-2016年關于自然資源資產離任審計發表論文的統計分析可以看出，我國理論界在自然資源資產離任審計研究方面已經取得了豐碩的研究成果，其研究內容包括自然資源資產離任審計理論、審計策略、審計風險、會議綜述等各個方面，具有鮮明的研究特點：

1.基本要素成果豐碩

根據統計信息，2014-2016年在自然資源資產離任審計定義（蔡春，林忠華，張宏亮）、審計目標（崔振龍，王平波，陳獻東）、審計主體（劉明輝，畢銘悅，聶光光）、審計動因（蔡春）、審計客體（李越冬）、審計意義（陳波）、審計作用（耿建新，馬志娟、邵鈺賢）等方面取得研究成果最為突出。

2.創新審計評價

關于審計評價模式的研究的學者認為，自然資源資產離任審計模式應突破傳統的審計模式。馬志娟提出采用拓展經濟責任審計的模式來實施自然資源資產離任審計。孫玥潘提出了基于熵權法的自然資源資產離任審計評價體系。李博英、伊海濤模糊綜合評價理論，構建了自然資源資產離任審計評價體系。（作者單位為山西財經大學）