淺析“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響

2016年5月1日，我國(guó)開(kāi)始對(duì)銀行業(yè)征收增值稅。“營(yíng)改增”的主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，在銀行業(yè)“營(yíng)改增”之后的實(shí)際稅負(fù)到底呈現(xiàn)何種結(jié)果呢？本文以中國(guó)銀行為例，研究了“營(yíng)改增”之后銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況，研究發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”之后，銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅時(shí)代略有提升，說(shuō)明對(duì)銀行業(yè)增值稅的籌劃還有很長(zhǎng)的路要走。

2016年5月1日起，我國(guó)開(kāi)始對(duì)銀行等金融服務(wù)業(yè)開(kāi)始征收增值稅，這標(biāo)志這我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”正式拉開(kāi)帷幕。銀行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為關(guān)鍵行業(yè)，不僅為能夠企業(yè)發(fā)展提供充足的資金，還能為人們的日常生活提供許多便利。

一、銀行業(yè)“營(yíng)改增”之前稅負(fù)與之前稅負(fù)對(duì)比分析

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，在銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有小幅度的提升，主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

（一）稅基擴(kuò)寬，征收范圍變廣

根據(jù)以前稅法規(guī)定，對(duì)各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間、信用卡透支，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入免征營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)施“營(yíng)改增”以后對(duì)上述項(xiàng)目開(kāi)始征收增值稅。相比營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，增值稅的征收范圍有所擴(kuò)大。

（二）“營(yíng)改增”會(huì)造成稅率的提升

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，對(duì)銀行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅采用5%的稅率。在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，對(duì)銀行業(yè)征收增值稅的稅率為6%。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的5%來(lái)說(shuō)，增值稅稅率提高了1%。雖然增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是銀行業(yè)作為傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，可抵扣的項(xiàng)目減少，根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究銀行業(yè)可抵扣的項(xiàng)目可以減少0.29個(gè)百分點(diǎn)。在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以后，增值稅率相比營(yíng)業(yè)稅率還是會(huì)增長(zhǎng)0.71個(gè)百分點(diǎn)。

（三）稅收征管“彈性”可能降低

“營(yíng)改增”之后征稅的管理機(jī)構(gòu)發(fā)生變化，有地方稅務(wù)局變成了國(guó)家稅務(wù)局，征收管理機(jī)構(gòu)的變化，會(huì)大大降低稅收征管的“彈性”。在地方稅務(wù)部門(mén)管理的營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，部門(mén)地區(qū)為了鼓勵(lì)銀行業(yè)，對(duì)很多銀行業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)施免征稅或者象征性的征收稅，在實(shí)施“營(yíng)改增”以后開(kāi)始征收增值稅，增值稅的征收采用國(guó)家統(tǒng)一的征收辦法，所以稅收征管“彈性”可能會(huì)降低。

二、案例分析——以浦發(fā)銀行為例

2015年浦發(fā)銀行的營(yíng)業(yè)稅為79.78億元人民幣。實(shí)施“營(yíng)改增”以后，銀行業(yè)開(kāi)始繳納增值稅。增值稅采用差額征收。

浦發(fā)銀行主要增值稅包括：

（一）貸款業(yè)務(wù)的增值稅

2015年浦發(fā)銀行客戶貸款及代墊利息收入的增值稅為237.15億元。

（二）直接收費(fèi)金融服務(wù)

直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

與貸款服務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是與貸款服務(wù)不直接相關(guān)的各類手續(xù)費(fèi)或類手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。2015年浦發(fā)銀行手續(xù)費(fèi)及傭金收入的增值稅為52.31億元。

（三）投資業(yè)務(wù)

根據(jù)稅法規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)浦發(fā)銀行年報(bào)，2015年浦發(fā)銀行金融商品轉(zhuǎn)讓凈收入209億元，增值稅12億。

（四）業(yè)務(wù)支出

根據(jù)規(guī)定，銀行購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。2015年浦發(fā)銀行業(yè)務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)抵扣額為30.50億元。

根據(jù)上述請(qǐng)款分析，2015年浦發(fā)銀行銷項(xiàng)稅共312.32億元，進(jìn)項(xiàng)稅共53.19億元，應(yīng)交增值稅259.13億元，應(yīng)交增值稅及附加289.55億元。營(yíng)業(yè)稅及附加為267.34億。可見(jiàn)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，浦發(fā)銀行的稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅時(shí)代有小幅度的提升。

三、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)上述分析，本文以2015年浦發(fā)銀行為樣本進(jìn)行了案例分析，根據(jù)本文的研究分析結(jié)果，本文得出了以下結(jié)論：“營(yíng)改增”導(dǎo)致銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)提升。根據(jù)本文對(duì)浦發(fā)銀行的分析，“營(yíng)改增”以后，浦發(fā)銀行的實(shí)際稅負(fù)提升了22.21億元。我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”的主要目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，然而根據(jù)本文對(duì)銀行業(yè)的分析，實(shí)際結(jié)果卻增加了銀行業(yè)的稅負(fù)，因此，在“營(yíng)改增”以后還有許多關(guān)于增值稅籌劃的問(wèn)題需要研究。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）