會計穩健性研究評述

林峭

摘要：目前經濟活動的不確定性越來越明顯，這就會對企業的實際經營產生影響。穩健性原則貫穿于整個會計過程中，這對于提升會計信息的質量、保證會計信息的準確性和可靠性具有重要意義。本文探討了會計穩健性原則的運用，希望能夠對相關的會計工作有所幫助。

關鍵詞：穩健性；會計；市場；不確定；運用

1 穩健性原則的必要性

穩健性原則正是人們對會計信息不確定性的一種必然反應。會計是經濟、技術與人結合的產物，風險的存在、會計不確定性的存在，人們自然會采取措施，尋找一種穩健的方法來規避風險，保護自己，將可能的損失降到最低。實行穩健性原則，可以在企業財務報告中及時地反映企業面臨的風險和真實情況，使會計信息更加符合使用者的需求，以便使用者能做出正確的決策。穩健原則體現了會計信息質量要求的客觀性、可靠性和相關性。

2 穩健原則在我國會計準則中的體現

2.1對存貨使用成本與市價孰低法計價

根據我國《企業會計準則》的規定，允許企業采用后進先出法計算發出存貨成本，這樣使企業出售和耗用存貨的成本接近當前實際水平，并與當期收入相配比，有助于較客觀地反映企業現時條件下的經營成果，特別是在物價上漲的情況下使得企業不致因貨幣貶值而表現為虛增利潤。具體運用于存貨計價時，如果期末存貨的市價低于成本，則意味著企業將存貨使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應降低，相對于歷史成本來說，將造成一定的損失。為了穩健地反映存貨的價值，即以市價來取代歷史成本，從而真實地反映存貨的實際價值。

2.2對固定資產使用加速折舊方法

根據我國《企業會計準則》的規定，固定資產折舊方法在一定范圍內允許采用加速折舊法。加速折舊法同直線法和工作量法比較，并不改變固定資產的折舊年限，也不改變固定資產的折舊總額，只改變了固定資產折舊在各年的分布情況，在固定資產使用的早期提的多，晚期提的少，從而加快了固定資產折舊的速度。實際上加速折舊法在西方早已被廣泛采用。依據固定資產使用的經濟屬性，固定資產的實用性能與其使用時間成反比，理應加快企業成本費用的補償速度，加快企業技術設備的更新步伐，提高企業的生產發展能力。

2.3對收入的確認施加了嚴格的限制條件

根據《企業會計準則》和《企業會計制度》的規定，銷售商品的收入只要同時符合以下四項條件時，才能加以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。

2.4對自創無形資產的處理更趨穩健

自創、研制開發無形資產的開發、研制費用，由于開發研制具有很大的不確定性，將開發研制費用計入當期損益，只將專利申請中的注冊費、審計費、律師費等計入無形資產成本。

3 穩健性原則在我國會計實務中運用情況、存在的問題及分析

3.1穩健性原則在我國日益被重視和強調

穩健性原則在我國的運用可謂喜憂參半。在執行過程中，上市公司和有關中介機構的表現令人欣慰，他們逐漸意識到穩健性原則的應用對會計信息的重要性，對公司經營發展有重大影響：（1）由于年報披露要求更全面、更規范，上市公司的不良資產是藏不住的，而投資者可以通過年報中調整后每股凈資產及會計附注等披露信息了解企業的資產質量及潛虧狀況，例如企業對大量的三年以上應收賬款不提取壞賬準備，則失信于投資者。（2）若不及時處理不良資產，將來規定必須提取準備而不再有選擇時，公司將出現巨大虧損，企業經營將面臨巨大壓力。（3）作為上市公司是應當注重自身形象以贏取投資者的信賴，當出現虧損并在回天乏力之時，采取更加穩健謹慎的態度，抖掉不良資產包袱，或許可以重獲投資者信心，提升形象。

3.2穩健性原則在我國運用存在的問題及分析

（1）穩健性原則的準確運用操作難度大

穩健性原則的關鍵是合理預計企業可能發生的費用或損失。只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。交易性金融資產存貨可變現凈值、長期投資可收回金額、應收款可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中“可變現凈值”、“可收回金額”在一定程度上要依賴于會計人員的主觀判斷。

（2）穩健性原則被濫用

在我國，不管是中小企業或者是上市公司，企業因各種不同的目的而常常濫用穩健性原則，用以調節利潤，以達到少納稅的目的。對于上市公司而言，穩健性原則常成為操縱盈余的主要手段之一。比如，集中在某一年計提巨額資產減值準備，造成當年巨虧、不計提或少計提資產減值準備，虛增利潤等。

（3）穩健性原則運用的外部監管難度大

過猶不及，所以在運用穩健性原則時，必須把握一個合理的度，使企業的財務狀況和經營成果得到準確的揭示，從而使企業會計信息的使用者在決策等方面免受誤導。但是否合理，無論是證券監督管理機構、審計機構、注冊會計師或其他相關信息使用者都難以監督，資產減值準備再確認缺乏權威性。

4 穩健性原則應用中存在問題的解決措施

4.1正常操作過程中存在問題的解決措施

努力提高會計人員的專業水平和判斷能力，職業道德素質，優化會計行為。穩健性原則的運用源于會計估計和不確定性，必然離不開會計人員的職業判斷。如會計人員在確定壞賬準備的計提比例、固定資產的可收回金額時，就需要運用職業判斷。因此，穩健性原則的貫徹實施，要建立在會計人員職業判斷能力提高的基礎上，杜絕會計核算中穩健性原則不恰當運用的局面。

4.2 人為濫用的解決措施

首先，對穩健性原則的應用進行必要的約束。細化制度，在新會計準則的基礎上，對于實際工作中出現的新情況、新問題，或對于會計核算制度不清晰的地方，應作出專門的補充規定或解答，細化制度，以此減少會計操縱空間。其次，加強各方面監管，加大懲罰力度。因此，要防范惡意計提，股東大會應加強審查和監督，嚴把計提關和審計關。如果公司濫用各項損失準備的計提、轉回調節利潤，有關責任人應承擔相應的責任。

5 總結

綜上所述，我國企業會計制度充分強調了穩健性原則，使會計信息更為可靠、真實、公允。對于因不采用穩健性原則以及因濫用這一原則而損害信息的真實公允，要采取相應有效的措施，合理運用穩健性原則，使其為企業、為信息相關使用者帶來更大的經濟效益和社會效益，發揮其應有的作用。

參考文獻：

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