企業(yè)全面預(yù)算管理探析

周慧珍

摘 要：全面預(yù)算作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色作用。本文結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算現(xiàn)狀，在簡(jiǎn)要闡述全面預(yù)算現(xiàn)實(shí)價(jià)值的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探討了企業(yè)全面預(yù)算管理的高效生成路徑，以期為相關(guān)主體提供有益參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；現(xiàn)實(shí)價(jià)值；生成路徑

隨著經(jīng)濟(jì)全球化體系的逐步完善，以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的價(jià)值地位正在得到不斷凸顯，并開(kāi)始成為影響企業(yè)發(fā)展能力的關(guān)鍵。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，有效的預(yù)算管理能夠顯著提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，拓展企業(yè)發(fā)展空間。而作為其中關(guān)鍵的全面預(yù)算，不單單是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算，而且還要對(duì)企業(yè)資本、籌資等進(jìn)行預(yù)算，屬于系統(tǒng)性、全過(guò)程的預(yù)算管理活動(dòng)。目前，明確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算的價(jià)值地位，探尋全面預(yù)算管理高效生成的路徑，已經(jīng)成為企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)思考的問(wèn)題，而這也是本文研究的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)價(jià)值

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有非常重要的意義，并集中體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，全面預(yù)算能夠增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的互動(dòng)交流，提高不同部門(mén)之間的信息流通，有助于形成統(tǒng)一的預(yù)算管理目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略層面的一致性；

第二，全面預(yù)算能夠規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，不僅能夠?yàn)楦鞑块T(mén)樹(shù)立細(xì)化可行的發(fā)展目標(biāo)，而且能夠?yàn)楦鞑块T(mén)樹(shù)立規(guī)范統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)，以提高業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性；

第三，全面預(yù)算能夠優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，全面提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力；

第四，全面預(yù)算能夠提高企業(yè)成本控制能力，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而達(dá)到開(kāi)源節(jié)流，拓展效益空間的效果；

第五，全面預(yù)算是高效績(jī)效管理生成的先決條件，全面預(yù)算與績(jī)效管理的深度整合，將真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部考核的實(shí)效性和可操作性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理高效生成的路徑

1.完善組織體系，明確戰(zhàn)略指導(dǎo)

組織結(jié)構(gòu)體系，就是對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施主體，通過(guò)對(duì)管理組織體系的重組，以及主體結(jié)構(gòu)的完善，能夠達(dá)到預(yù)期良好的管理效果。在此過(guò)程中，首先要做的是對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面細(xì)化和深度把握，確保全面預(yù)算管理組織體系的層次性和有序性，以強(qiáng)化組織的協(xié)調(diào)性和能動(dòng)性。具體來(lái)講，組織體系的完善主要包括決策機(jī)構(gòu)、編制機(jī)構(gòu)、協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)和反饋機(jī)構(gòu)四個(gè)維度的完善。

在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)踐活動(dòng)中，企業(yè)管理者應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)，負(fù)責(zé)整個(gè)管理體制的常態(tài)運(yùn)營(yíng)，以及把控整個(gè)決策管理的正確方向。預(yù)算管理委員會(huì)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際展開(kāi)全面預(yù)算管理，充分吸納相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)參與其中，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效管理。當(dāng)然，需要重點(diǎn)指出的是，企業(yè)全面預(yù)算管理必須要以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在全面預(yù)算實(shí)施前，必須要重申企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)容與價(jià)值，并將其作為全面預(yù)算編制的指導(dǎo)思想，然后通過(guò)目標(biāo)細(xì)化編制具體的運(yùn)作方案，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)分解落實(shí)到各部門(mén)、各員工。

2.完善指標(biāo)體系，明確預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想和發(fā)展戰(zhàn)略在預(yù)算期內(nèi)的外在顯現(xiàn)，主要包括兩種類(lèi)型，一類(lèi)是中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)，一類(lèi)是年度預(yù)算目標(biāo)。而要想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的高效性，就必須要明確上述兩類(lèi)預(yù)算目標(biāo)。中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)要充分彰顯企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的各項(xiàng)方針措施，為年度預(yù)算目標(biāo)的形成提供有力支撐。而年度預(yù)算目標(biāo)則要在中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)的體系框架下，保障企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及戰(zhàn)略發(fā)展措施的全面實(shí)施，并通過(guò)預(yù)算編制進(jìn)行呈現(xiàn)，以強(qiáng)化其可操作性。

3.合理選擇方法，強(qiáng)化可操作性

預(yù)算編制要結(jié)合企業(yè)具體項(xiàng)目，靈活采用因素法、定額法、比率分析法等預(yù)算方法進(jìn)行具體的預(yù)算管理。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況合理確定編制方法，并對(duì)其予以明確界定和闡明。例如，在對(duì)固定成本、人工成本進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)該采用基數(shù)法。在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售等成本進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，則應(yīng)采用趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素法。當(dāng)然，在進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)算編制時(shí)，一定要確保編制方法的持續(xù)性，以及預(yù)算指標(biāo)的可比性。

4.加強(qiáng)考核工作，確保管理效果

之所以要實(shí)施全面預(yù)算，就是要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算呈現(xiàn)，然后結(jié)合目標(biāo)實(shí)施主體和范圍進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算編制。為確保全面預(yù)算管理的高效性，供企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)就對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層級(jí)劃分，明確各部門(mén)的具體責(zé)任范圍，實(shí)施責(zé)任預(yù)算制，確保所有目標(biāo)實(shí)施主體都能夠全心全意地執(zhí)行落實(shí)，以確保總目標(biāo)的順利達(dá)成。

企業(yè)應(yīng)針對(duì)每個(gè)責(zé)任中心確定相應(yīng)的考核指標(biāo)，考核的重點(diǎn)是可控項(xiàng)目，即各責(zé)任中心可以通過(guò)自身行為施加影響和落實(shí)責(zé)任的項(xiàng)目。各責(zé)任中心主要考核以下指標(biāo)：

收入中心-考核業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)額、增長(zhǎng)率指標(biāo)；

成本中心-考核收入成本率、成本費(fèi)用變動(dòng)額和成本費(fèi)用變動(dòng)率指標(biāo)；

利潤(rùn)中心-考核公司凈利、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)；

投資中心-考核股權(quán)投資收益率、項(xiàng)目投資利潤(rùn)率指標(biāo)。

5.突出重點(diǎn)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破

業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的三個(gè)重要組成部分：（1）業(yè)務(wù)預(yù)算以公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，分析用戶(hù)需求、資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)份額和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，對(duì)預(yù)算年度各業(yè)務(wù)的用戶(hù)發(fā)展數(shù)量等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并以此為起點(diǎn)編制業(yè)務(wù)收入預(yù)算。同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，預(yù)測(cè)直接費(fèi)用，編制業(yè)務(wù)成本預(yù)算，最后形成業(yè)務(wù)預(yù)算。主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等；（2）資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算；（3）財(cái)務(wù)預(yù)算系以業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算資料為基礎(chǔ)，將企業(yè)的資金流量、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)狀態(tài)以預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等形式反映。

6.關(guān)注執(zhí)行過(guò)程，加強(qiáng)質(zhì)量控制

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。對(duì)于無(wú)合同、無(wú)憑證、無(wú)手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付。

（2）企業(yè)要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告體系，相關(guān)執(zhí)行單位要定期進(jìn)行全面預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，然后全面預(yù)算管理委員會(huì)要對(duì)根據(jù)報(bào)告中所提出的新問(wèn)題和新情況，及時(shí)做出反饋，出臺(tái)針對(duì)性解決方案，然后經(jīng)過(guò)企業(yè)管理者最終決定后，責(zé)成相關(guān)執(zhí)行單位進(jìn)行落實(shí)，并跟進(jìn)后續(xù)管理效果。

（3）企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)全面預(yù)算過(guò)程和結(jié)果展開(kāi)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并及時(shí)向相關(guān)執(zhí)行單位、管理單位或決策單位提供最新的執(zhí)行情況、效果偏差及對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響等具體信息，以推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成。

總而言之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，企業(yè)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變思路，加強(qiáng)全面預(yù)算管理體制革新，以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展實(shí)際，培育企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，拓展自身生存與發(fā)展空間。最為重要的是，企業(yè)要結(jié)合全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)，在明確全面預(yù)算管理重要性的基礎(chǔ)上，從組織結(jié)構(gòu)、管理內(nèi)容、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)控體系等方面入手，在加強(qiáng)整體設(shè)計(jì)建構(gòu)的基礎(chǔ)上，要加大執(zhí)行力度，在實(shí)施過(guò)程中不斷完善優(yōu)化，以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)作用，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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