完善和發展現代企業內部審計建設的對策探討

馬鳳梅

在思考我國內部審計存在的問題同時，回顧過去的內部審計經典案例，總結成功經驗，借鑒國外先進審計經驗技術，尋求解決問題的對策和方法，也許對現代企業內部審計的發展有重要的意義。

一.轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區

企業管理者對內部審計的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態度和內部審計在企業的實際地位和職能效果。因此，我們可以從以下幾點加深認識：

1.增強內部審計部門自身作為，多出審計成果

內部審計是高層管理者的參謀與助手，內部審計作為監控子系統的重要組成部分完善了企業管理信息系統。企業各層次管理部門工作的好壞、責任履行如何、對其業績如何評價，在某種程度上依賴內部審計。內部審計的職責需要內審人員通過自身的工作給予企業管理者一定的審計建議和經營管理建議，實現企業管理水平和經濟效益的提高，協助實現管理者的經營目標，提出改進意見，多出審計成果，用事實讓決策者信服，給企業管理當局當好參謀或顧問

2.加強認識

加大宣傳內部審計的重要作用，讓大家認識到，加強內部審計是企業組織自主性增強、適應日趨激烈的市場競爭、適應對外開放的需要。另外，內部審計部門和內部審計協會可采取有效宣傳手段，比如，定期開展內部審計知識競賽；評選內審最優企業；在企業舉辦內部審計宣傳月活動；做問卷調查等。通過參與大型調查活動使越來越多的企業領導認識到內部審計的重要作用，甚至會發現企業經營中值得注意的問題，使得企業主要領導會提高對風險管理、內部控制及內部審計的重視程度。

3.轉變觀念

企業管理者對內審的認識和重視程度涉及他們自身的管理觀念和對公眾及其他信息使用者的態度，以及對遵紀守法的認識。提高對企業內部審計重要性的認識，解決企業內部審計存在問題的首要工作就是要轉變觀念，明確現代企業制度下內部審計的定位，提高對企業內部審計重要性的認識。這是做好一切工作的前提。主觀上沒有對內部審計的職能和作用有一個明確的定位，認識不到其重要性，那么開展任何工作都只能事半功倍，容易誤入歧途。總之，企業要走出對內部審計的認識誤區，需要審計工作者、管理當局、其他方面共同努力以及整個審計內外環境的改善，但更主要的還是靠思想意識的轉變。只有這樣，企業領導尤其是最高決策層對內部審計有個正確認識，才會對內部審計的發展形成巨大的推動力，進而使內部審計真正從遭到冷落變為經營管理的良師益友。

二.保正獨立性權威性較高的內部審計機構

目前我國企業內部審計的 組織形式多樣，大都缺乏應有的獨立性和權威性。要想改變這種現狀，關鍵是企業的管理層應重視內部審計工作，賦予內部審計部門一定的特權，我們可以借鑒國際企業成功的做法，將內部審計機構的設置和定位從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變。對股份有限公司或有限責任公司可在董事會下設審計委員會并且直接隸屬于董事會，這種設置可最大限度地體現內部審計的獨立性；對一般企業可在總經理下設置審計部門，審計部門直接受總經理領導，向總經理負責并報告工作，這種設置既能保證其有較高的獨立性，又能使內部審計在業務范圍內有效地開展工作；對規模較小的企業也可采用內部審計全部外委審計或部分外委的形式。值得注意的是，企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上，內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。

三、加強內部審計法律法規和制度建設

眾所周知，經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德來規范和制約的，內部審計工作也不例外。法律法規與職業道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規范，而且可使內部審計人員避險有依、保護自己，實現既依法審計，又適法審計。在我國，目前各上市公司內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監督等均未統一，不利于內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。可以說，在一定程度上，我國內部審計法律制度的空缺是造成我國目前現代企業制度中內部審計制度不健全的根本原因。為此，應盡快完善內部審計法律法規制度，以法律法規形式對內部審計做出強制性的明確規定，提高內部審計的地位，增強內部審計的獨立性和客觀性，并盡快設立和完善地方性或區域性內部審計協會，建立健全中國內部審計新的行業管理體制，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，，指導和監督內部審計工作的開展。但是，從內部審計現狀及未來發展角度分析，這些機制還遠不能滿足企業特別是上市公司的實際需要，尚需在實踐中緊密結合未來發展情況，并積極借鑒國外先進或成功的經驗與做法，對之不斷加以總結、改進、充實和提高，最終使我國的內部審計實現制度化、規范化和國際化。

四、創建優秀的內部審計隊伍，提升綜合素質

無論是內部審計還是外部審計，都必須通過審計人員的工作來完成其使命。一支擁有良好的職業道德操守的復合型內部審計隊伍，是內部審計工作順利開展的必要條件。因此，優化內部審計機構的專業配置，提高內部審計人員素質勢在必行。為保證內部審計發揮其職能作用，企業內審部門可以從以下兩方面采取措施：一是優化企業內部審計人員的配備。由于內部審計領域不斷擴展，憑借原有的內部審計結構已不能適應現代內部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術、企業管理、法律、金融以及計算機等方面的專業技術人員。比如，吸納熟悉企業管理的經濟師和掌握企業產品生產工藝、工程技術、質量控制的工程師，還要聘用律師以及懂得計算機軟件、懂得收集經濟信息進行綜合分析的專門人才。同時，審計人員需要有正規學歷并經過一段時期工作實踐。按行政級別分，有審計助理、審計主辦、審計部門經理、董事（或合伙人），有明確的等級晉升年限和工作量時間，有工作成本等工作質量的考核；按專業技術分，有企業財務會計師、管理會計師、銀行會計師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會計師之外的其他專業人員占60%左右較為合理。多元化的審計隊伍讓部門中每個人的才能和具體項目結合起來，實現團隊能力的最大發揮。二是加強內部審計人員的培訓及考核。面對現代內部審計工作的新要求，企業內部審計人員必須通過接受專業培訓來提升綜合素質，而且更應該不斷更新知識體系、學習國際上采用的先進審計技術手段，應用到業務中，以實現與國際化接軌。另外，參照國際審計師協會的國際注冊內部審計師資格考試辦法，在我國盡快推出注冊內部審計師資格考試制度，并規定只有獲取注冊內部審計師資格的人員才能從事企業內部審計工作。企業也應為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，以便造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。

毫無疑問，傳統的企業內部審計已難以適應經濟全球化的需要。然而，我國內部審計建設的腳步不會停止，內部審計工作者們正勇敢地面對挑戰，不斷開拓新領域，獲取新機遇，內部審計已經呈現出蓬勃發展的勢頭，為企業的高速發展發揮越來越大的效力。我們有理由相信，我國內部審計事業會隨著企業的不斷發展，在新形勢下擁有更廣闊的發展前景。