新會計準則下對企業稅收籌劃的思考

段學群

【摘 要】國家的穩定發展離不開規范的經濟體制，隨著我國經濟的逐漸發展，國家也制定了一系列的經濟制度和準則，其中新會計準則就對企業的發展起到了很大的影響，其直接影響到了企業的稅收籌劃，在目前新會計準則下，企業如何進行稅收籌劃，降低自身稅收負擔，是其發展中的重點內容，現本文就針對新會計準則下的企業稅收籌劃進行分析，希望為企業的管理和發展提供一定的幫助。

【關鍵詞】新會計準則；企業發展；稅收籌劃

一、前言

企業的稅收籌劃涉及的內容十分復雜，需要貫穿到企業的全部經營工作中，對企業的管理和發展具有著重要的影響，在新會計準則下，企業就需要充分對其準則進行分析，了解其對企業稅收籌劃的影響，并結合企業自身實際的情況來進行統籌規劃設計以及運營方案的制定，從而來實現企業的穩定發展。

二、新會計準則下對企業稅收籌劃的影響

1.處理方式的多元化

在新會計準則下，企業的計量措施就變得比較豐富，對于不同的計量事項可以采取相應靈活的變通方法，進而產生相應的經濟結果，企業進行本年稅款的繳納時，由于需要考慮到新會計準則對企業的納稅產生的影響，將會選擇使用一些對企業比較有利的繳納稅收措施，從而實現節稅的目的。比如，存貨計價方法的變化.固定資產的折舊改革。債務重組過程中獲得的收益計為資本公積的方式有所轉變等影響企業的利潤的事項，這些都將再次影響稅收繳納數量。

2.計量基礎的多樣化

在新會計準則下，賦予了會計工作更多新的屬性，使稅收籌劃的處理模式變得更加全面，如對于企業的歷史成本、公允價值以及現值等，這些都能夠直接便捷的反映出企業的資產以及權益狀況等，從而具有多樣化的計量基礎，同時其也對不同企業要素科目可以實現分別計算，比如，對于投資性的房地產、非共同控制下的企業合并以及非貨幣性的資產交換，這些內容都對實際的成本以及利潤的確定產生了影響。

3.會計方法的擴展

近年來，我國的市場經濟也在不斷的進步和發展，經濟市場的規模也得到了不斷的擴大，并且也呈現出一種對外開放的趨勢，在這種國際化發展的趨勢中，我國稅收的體制也需要進行改變，這就需要涉及到一些國際債務方面的問題，這在傳統的企業稅收籌劃是沒有涉及的，在新會計準則下，我國會計的計量范圍將不僅僅局限在國內，還需要涉及到國際的問題，這也是我國企業對外開放和國際化發展背景下的新要求，比如，對于跨國企業所在地區免征所得稅，則企業可以將流動性的收益轉變成資本性的收益，還可以采用提前確認收益的方式，來進行延期納稅。

4.費用范圍的變動

在新會計準則下，企業會計的計算內容得到了增加，不僅僅局限在借貸之后才產生借款費用，而是對那些具有一定資本流動的費用和資產，以及具有長時間生產活動的能夠實現存貨與投資性的房地產出售的費用，都可以用作資本化費用的內容。另外，對于那些外國的投資以及借貸資金來說，也需要按照相應的要求將其列入資本因素中，一般情況中，企業借款的費用資本化就可以增加相應的內容，從而可以有效準確的反映出企業內部成本的情況，特別是對于成本周期比較長的企業影響更加明顯。

三、新會計準則下對企業稅收籌劃的思考

1.長期股權投資的納稅籌劃

在新會計準則下，在需要對長期的股權投資進行核算的時候，一般較常用成本法與權益法這兩種核算法，這兩種核算法對收益的確認時間是不同的，因此，其對當期的收益和所得的稅繳納就會產生一定的影響，同時也提供了納稅的籌劃空間。這種新會計準則，有效的對成本法核算的范圍進行了擴展，對于成本法的核算來說，其對收益時間的確認是和納稅以及會計核算時間相一致，并按照實際的獲得收益來進行依法納稅，這種方法具有良好的客觀性以及公平性，更容易得到企業的接受，而且企業也不需要做很多納稅的調整。如果被投資的企業實現的是凈利潤，只有宣告分派的情況下，相應的投資企業才確認其收益，并計入相應的應納稅所得額中，若被投資的企業成本賬上還保留一些投資企業的沒有宣告的分配利潤，這時候投資企業就需要把這部分已經實現的但沒有分回部分當做將來的追加投資，或者使用其它的利益保留于被投資的企業賬上，從而來規避或者延緩這一部分的投資收益所應該繳納的所得稅。對于權益法的核算來說，如果被投資的企業實現的是凈利潤，其都當作是實現稅收所得，并按照相關規定繳納相應的所得稅。

2.存貨的企業稅收籌劃

在新會計準則下，納稅人正在使用的存貨實物流程和后進先出法具有一致性，但是其它的情況都不采用這種后進先出的方法來確定發出的存貨成本。在目前的存貨發出中，其主要計價方法包括先進先出、移動平均、加權平均、以及個別計價等方法，如果物價呈現出持續走高情況，企業一般需要使用加權平均方法，其可以有效的降低期末的結存存貨成本，這對企業利潤以及納稅也具有遞延作用，如果物價呈現出一種持續走低的情況，則就比較適合使用先進先出的方法，在這種計價方式中，企業期末的存貨成本就比較低，其銷貨的成本就會比較高，也有效的實現了企業的利潤延期效果，對于通貨膨脹比較嚴重的情況下，取消后進先出方法，就能夠有效的減少企業納稅調整，實現征稅以及納稅成本的降低。

3.無形資產的企業稅收籌劃

我國的稅法有規定，在企業進行無形資產的自行開發中，其開發的過程中如果符合資本化的條件，就需要依據達到其預定用途前的成本支出作為其計稅的基礎，同時這種無形資產也要按照直線方法進行攤銷，其攤銷的年限不能夠低于10年。另外，在新會計準則下，國家十分鼓勵企業技術的進步，制定和頒布了很多相關稅收的優惠政策，比如，在企業進行新產品的開發以及新技術研發中，其產生的費用在還沒有形成一定的無形資產并計入到當期的損益中，就能夠根據研發所使用的費用50%來進行加計扣除，對于已經形成的無形資產來說，就可以按照成本的150%進行扣除。對于企業的稅收籌劃來說，就需要相關人員充分的了解相關稅收的優惠政策，進而合理有效的來選擇開發費用計入到無形資產的成本中或者當期的損益中。如果是計入到無形資產的成本中，可以通過相應無形資產累計攤銷對應納稅的所得額進行抵扣，如果是需要計入到當期的損益中，就能夠借助“管理費用”將其直接計入應納稅的所得額中。

4.利用公允價值進行納稅籌劃

在新《會計準則》下，對于債務的重組以及非貨幣性的交易采用公允價值的計量模式，其和稅法的規定基本保持一致。在新會計準則的頒發前，不允許相應的企業通過這種債務重組的交易來進行收益的確認，對于非貨幣性的交易也不過在補價的時候才確認補價部分的收益，而稅法的要求則是按照公允的價值來進行計量的。公允價值主要是由稅務機關對正常的交易進行測算而得出的，在新準則進行實施之后，則債務重組以及非貨幣性的交易產生的會計數據就可以作為其納稅依據，對公允的價值適度的籌劃，就能夠實現所得稅支出的降低。另外，在稅法中也規定，資產的轉讓如果數額比較大，如果在一個納稅的年度確認繳納企業的所得稅存在困難的，經過稅務機關的批準，就可以遞延為在不超過其五個納稅的年度內進行平均的攤銷，從而有效降低各年度的應納稅所得額，減少稅收負擔。

四、結語

綜上所述，新會計準則對企業的稅收籌劃工作造成了一定的影響，它使我國企業稅收制度發生了質的變化，同時其也實現了對我國經濟體制的優化，從而實現了我國會計計量和國際環境的接軌。因此，在企業的稅收籌劃工作中就需要加強對新會計準則的研究，并對工作方案進行積極的探討，從而制定出系統有效的稅收籌劃計劃和方案，并促進其在實踐中的應用。

參考文獻：

[1]張白鴿.淺談新會計準則下對企業稅收籌劃的思考[J].智富時代，2016（2）.121-122.

[2]沈妍昱.新會計準則下對企業稅收籌劃的思考[J].中外企業家，2014（30）：45-46.

[3]楊安琪.新企業會計準則下稅收的特點及對企業稅收籌劃的建議[J].中國集體經濟，2015（24）：84-85.

[4]盧福龍.新企業會計準則下對稅收問題的思考[J].中國電子商務，2011（1）：262-262.

[5]吳丹.新會計準則下中小企業會計稅收籌劃研究[J].時代金融，2017（24）.36-37.