探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

郝曉慶

摘要：內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。在行政事業(yè)單位不斷發(fā)展的今天，卻隱藏著內(nèi)部控制缺失的危機(jī)：有些單位并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性；有些單位雖然意識(shí)到了這一點(diǎn)，但在實(shí)際工作中也只是零零散散地制定了一些財(cái)務(wù)控制制度，既不系統(tǒng)，也不完善，尚未起到相應(yīng)的控制作用；還有些單位雖然建立了一整套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，但并未結(jié)合單位自身的特點(diǎn)和管理要求，只是照搬照抄外國(guó)內(nèi)部控制制度。我國(guó)行政事業(yè)單位亟需一個(gè)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)支撐單位的進(jìn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。一直以來(lái)，中外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論研究從未間斷過(guò)，也有著不同的創(chuàng)新理論出現(xiàn)，對(duì)于我們?nèi)绾渭訌?qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了許多對(duì)策良方。一方面，為了促進(jìn)各單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，財(cái)政部相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等一系列內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。但通過(guò)閱讀和分析，這些規(guī)范性文件中有關(guān)財(cái)務(wù)控制方面的內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng)，也不夠全面。許多單位雖然依據(jù)這些規(guī)范性文件制定了本單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，但執(zhí)行力度有所欠缺。另一方面，由于近年來(lái)國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大改變，現(xiàn)有的理論已不能完全適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論越來(lái)越需要與時(shí)俱進(jìn)，解決發(fā)展進(jìn)程中存在的實(shí)際問(wèn)題。因此，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究具有非常重大的意義。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的完全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)。管理實(shí)踐證明，一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開(kāi)始的；一切決策，都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；一切活動(dòng)，都無(wú)法游離于內(nèi)部控制之外。實(shí)踐證明，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是提高管理水平和防止錯(cuò)誤和舞弊的一種有效機(jī)制，是當(dāng)代審計(jì)技術(shù)不可動(dòng)搖的重要基石。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.資金預(yù)算管理不到位

良好的資金預(yù)算管理有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部各部門(mén)之間的合作與交流，有利于明確績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，資金預(yù)算管理可以有效地對(duì)資金進(jìn)行有力的控制，能夠避免或減少單位運(yùn)作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。此外，良好的資金預(yù)算管理還可以提升單位的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)不斷創(chuàng)新資金管理模式和投融資方式，降低資金占用和融資成本、提高資金使用效率、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。然而，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位資金預(yù)算管理不到位，未建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制缺乏一體性

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一體性是單位建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的根本原則，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制缺乏一體性將導(dǎo)致單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的效果大打折扣。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提供單位健康持續(xù)增長(zhǎng)的源動(dòng)力，必須加強(qiáng)和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，而會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性離不開(kāi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一體性。所以，行政事業(yè)單位必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一體化，構(gòu)建信息化管理平臺(tái)。

3.資金管理分散

第一，資金條塊分割現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二，內(nèi)部聚積大量沉淀資金。我國(guó)行政事業(yè)單位存量資金盤(pán)活效果差，大量存量資金無(wú)法盤(pán)活，內(nèi)部聚積大量沉淀資金，形成大量閑置資本。第三，資金散亂，從而難以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，無(wú)法達(dá)到規(guī)模效益。

4.內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重

人是行政事業(yè)單位最重要的資源，也是重要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制因素。這一方面表現(xiàn)為人對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的促進(jìn)作用，一方面表現(xiàn)為人對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的消極作用。目前，我國(guó)內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重，充分體現(xiàn)了人對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的消極作用，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

加強(qiáng)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，需要遵循以下步驟：第一步，由有關(guān)主體制定內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度、確立控制目標(biāo)，并將其輸入被控過(guò)程以形成實(shí)際效果；第二步，將實(shí)際效果與控制目標(biāo)進(jìn)行比較以確定差異；第三步，將差異輸入控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)化為糾正措施，并在此基礎(chǔ)上修正控制目標(biāo)，如此循環(huán)往復(fù)。具體而言，我們需要做到：

1.實(shí)行全面預(yù)算管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

構(gòu)建以財(cái)務(wù)預(yù)算為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)控制系統(tǒng)。目前，許多行政事業(yè)單位的管理層內(nèi)部控制意識(shí)較為淡薄，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不夠重視，缺乏基本了解，很多相關(guān)管理人員沒(méi)有意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。所以，我們行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，尤其要從意識(shí)上提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)。

2.資金集中管理

構(gòu)建以重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)決策控制系統(tǒng)。資金是單位運(yùn)行中必不可少的重要資源之一，資金實(shí)現(xiàn)集中管理有利于提高資金的使用效率。