卷煙商業企業內部控制淺議

賈光偉

[提要] 經過商業企業對卷煙銷售區域調整、母子公司分設，營銷方式不斷優化調整；煙草行業的體制內外的環境，在《煙草控制框架公約》制約下，經營環境復雜性、不確定性增加，對煙草卷煙銷售企業，特別是地市級卷煙銷售企業在卷煙銷售、市場管理、經營決策等方面的風險持續增大。

關鍵詞：卷煙；商業企業；內部控制；存在問題；評價現狀

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月7日

一、卷煙商業企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境方面。煙草行業自十余年前開始理順產權關系，實行母子公司制度，地市級煙草銷售企業在管理幅度、層級逐漸增加，國有企業通常出現的內部管理弊端開始凸顯。（1）公司制運行方式不清晰，地市級公司在市場經營中的定位不準確，公司制治理未能有效運行，行政管理的特征較為突出；（2）企業文化價值觀念未能有效宣貫和融合，企業內部員工在受教育程度、技術水平等方面尚不能滿足企業經營模式的調整；（3）內部管理機構的設置、管理幅度設置存在不合理，專賣營銷等主要業務流程較為單一，經營管理程序交叉，內部職能部門權責利不明確，企業在日常經營管理中的效率有待進一步提高；（4）卷煙市場專賣制度的管控能力、執法能力有待加強，市場營銷方式未能有效地適應市場變化。

（二）風險管理評估方面。有效運行的風險管理控制體系的建立是地市級卷煙銷售企業的空白領域，風險評估、風險防控等經營管理活動尚未有效實施。（1）處在煙草專賣體制的行業法律保護下，卷煙企業的風險意識較為淡薄。相對封閉的運行體制，又造成對市場卷煙管理、專賣執法程序、國有資產運行、基本建設項目等方面的風險關鍵控制環節缺少必要的關注；（2）受到現有企業員工知識層面的限制，缺乏對風險的識別、判斷等能力，對企業日常經營管理過程中可能存在的風險認識不足；（3）缺少必要的系統性風險管理體系。目前的風險管理工作分布較為零散，不同的職能部門建立的風險管控體系均以部門職能定位為主，缺乏企業整體的宏觀考慮，體系之間交叉重合較多，管控方式單一；（4）風險清單多以風險點清單列示，以定性分析代替定量分析，且中長期風險多被忽視。

（三）內部控制活動方面。煙草行業歷年來多次實施行業統一開展的全面定額標準體系建設、全面審計監督、紀檢整頓規范、質量管理體系建立等不同層面的規范管理工作，企業內部控制活動的效果逐漸提高，但是內部控制活動仍存在關鍵缺陷。（1）全面預算管理的剛性不足，期間預算調整較為隨意，基層單位重視部門預算，忽視整體預算管理，預算分析、調控和執行考核，與企業日常經營管理脫節，弱化了全面預算引導和控制企業經營管理的能力；（2）預算定額體體系建設存在缺陷，定額指標存在漏項缺項、定額標準更新滯后，無法在企業日常管理中加以應用；（3）績效管理考評工作內容較為繁雜，員工個人績效考評與企業經營效率、效果存在不一致性，受行業政策調整的影響，員工績效、部門績效、企業效益未能保持統一，績效管理在企業經營運行中的激勵、促進、優化作用未能有效發揮，造成重視效益性指標的完成，輕視企業基礎性管理工作效率和規范性的提高；（4）授權審批制度較為集中，地市級企業增大的管理幅度，削減了基層部門的授權權限，造成基層管理控制活動的權限較小，基層管理人員的責任心、積極性受到影響。

（四）信息與溝通方面。在煙草行業信息化工作推進中，地市級卷煙企業信息化集成度不斷提高，已將協同辦公、人力資源、全面預算、車輛管理、投資管理、卷煙營銷配送、專賣案件管理等多項重點管控內容實施了信息化管理，內部溝通的渠道業已建立，但是信息子系統之間缺乏及時的關聯。（1）由于不同業務的信息系統開發是陸續實施的，子系統開發商不同，系統之間的協同性難以保持；（2）不同的信息系統之間，需要較多的數據接口，數據庫結構的不同，增加了數據接口的復雜程度，使得數據收集整理后，在不同系統的應用較為緩慢，子系統之間對數據變化的反應不一致；（3）信息系統的運行保障相對滯后，子系統優化整合后，硬件、軟件的維保較多依賴原有供應商，造成子系統、運維商日益增加，難以實施有效、及時的運維，且運維服務商掌握各項系統的權限，安全管理風險增加。

（五）內部監督方面。卷煙企業在內部管理規范工作方面的重視程度逐步增加，規范監督成為地市級卷煙企業的重要工作內容之一，但是不同的內部監督工作在職能分配上出現了功能交叉、缺少溝通，監督合力尚未實現整合。（1）內部審計的獨立性有待進一步加強。審計委派制的實行，使得審計監督從財務審計轉向管理審計、合規性審計，內部審計人員在專賣執法、卷煙影響、基建管理等方面的知識儲備，難以滿足審計工作轉型的需要；（2）內部監察整頓部門的專業性有待加強。專職監督人員同樣面臨業務能力的問題，特別是監督模式的調整尚未能適應地市級卷煙企業的經營模式轉變；（3）內部監督的權限分散。工作質量考評、規范監督檢查、工作效能檢查、預算執行考評等內部監督考評工作由法規、整頓、監察、審計等不同的部門分散實施，造成不必要的重復性工作和人力資源的浪費。

二、卷煙商業企業內部控制評價現狀

通過以上分析可以看出，卷煙商業企業在組織機構設置和職能分配中，已將主要的內部控制工作職能分散到不同的業務部門，而相對應的有利于提高內部控制工作效率、效果的內部控制評價工作尚未實施。一是各項內部控制考評的標準不一致，業務部門在部門內部考評中的標準與內部監督部門的考評標準出現差異，同一事項在預算、規范、工作質量完成度等方面的考評依據、所賦分值均不相同，造成不同區域的類似工作無法實施橫向的比較，難以提供適用于不同區域的改進提升措施；二是對內部控制管理工作流程的程序性分析缺乏，各項的內部控制考核評價工作僅僅注重結果的績效兌現中的應用，簡單的分值加減，無法說明各項考評工作完成的效果性、效率性、效益性，對內部控制缺陷的發現、對出現問題的深層次分析能力嚴重不足，造成事后追責有余、事前和事中跟蹤不足，持續改進的措施未能有效杜絕問題的再次發生；三是內部監督的評價工作有待進一步整合，由于缺少有效的縱橫向溝通、處于分散管理的內部監督職能部門，未能形成體系，同時也缺乏必要的獨立性和客觀性。現有的內部監督工作較多將評價的焦點集中于單項績效指標完成與否，跨部門間的評價指標體系亦未建立，指標之間未能建立交叉聯系，相互影響的因素未能在內部監督考評中予以說明，造成后期改進措施僅能提升部分指標的優化，難以從整體上促進內部管理程序和效率的提升。

三、改進措施

（一）明確內部控制自我評價目標和原則。（1）目標：結合地市級卷煙企業的中長期戰略目標，通過對會計報表、經營管理業績、經營效率、經營規范性程度、資金資產安全等方面實施過程的、全面的評價，逐步建立較為完善、有效的內部控制自我評價體系，以期完成有效的持續改進和提升；（2）原則：應遵循獨立、重要、客觀的原則，對地市級卷煙企業的主要經營管理業務流程進行梳理，全面梳理出各項業務流程中關鍵性環節或節點，并尋找與之相對應的法律、法規、制度要求，滿足自我內部控制評價對內部控制工作體系建立、運行有效性的需求。

（二）評價的實施程序。依據經過梳理后的關鍵業務流程，制定自我評價的實施方案，抽取不同內部監督職能部門人員，組成評價小組，并進行必要的評價前培訓；評價過程中，嚴格遵照各項業務控制環節的法律、法規、制度要求的標準，進行必要的業務流程測試，詳細記錄，就評價過程中發現的問題或控制缺陷提出相應的改進措施，依據明確的評價標準進行復核、確認，匯總整理出評價結果，形成評價報告；評價報告應包括流程的表述、評價過程、問題點或缺陷說明、綜合評價意見等。同時，評價小組人員應對后續整改情況實施跟蹤驗證，確認預防或整改措施對后續工作的改進效果。

基于地市級卷煙商業企業均已實施ISO9001質量管理體系認證工作，在企業實施內部控制評價方面，可以借鑒質量管理體系工作流程及方法，既便于參與內部控制自我評價的人員培訓，又能提高評價工作的效率。

主要參考文獻：

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