基于解釋結構模型的產品成本核算準確性影響因素研究

薛惠娟

摘要：文章通過抽樣調查構建了影響產品成本核算準確性的因素體系，運用解釋結構模型分析了各因素間的相互作用，最終得出影響產品成本核算準確性的主要因素包括系統維護不及時、采購估價不準確、材料系統用量錯誤和核算人員操作不當四方方面。在此基礎上從成本核算人員及業務流程兩方面進一步分析了提高產品成本準確性所必需的的基礎工作，并提出提高產品原材料成本數據準確性的有效途徑，以及有效溝通的重要性。

Abstract： This paper builds a system of factors influencing the accuracy of product cost accounting by means of sample survey， and analyzes the interaction among various factors by means of interpreting structural model. Finally， the main factors influencing the accuracy of product cost accounting are concluded as follows： system maintenance is not timely， inaccurate valuation， wrong material system usage and improper operation of accounting staff. On this basis， the basic work necessary to improve the accuracy of product cost is further analyzed from the aspects of cost accounting personnel and business process. The effective ways to improve the accuracy of product raw material cost data and the importance of effective communication are put forward.

關鍵詞：產品成本核算；準確性；解釋結構模型（ISM）；影響因素

Key words： product cost accounting；accuracy；explain the structural model；influencing factor

中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）04-0017-03

0 引言

產品成本是反映企業經營管理水平的一項綜合性指標，企業生產過程中各項耗費是否得到有效控制，設備利用是否充分、勞動生產率的高低、產品質量的優劣都可以通過產品成本這一指標體現出來。因此，加強成本核算，嚴密成本控制，是擺在所有企業面前的重要工作內容[1]。企業的成本核算過程，也是對產品成本的監督、管理過程，產品成本數據準確與否直接影響到公司的盈虧核算和項目投標決策，因此如何提高產品成本數據準確性，成為公司成本核算管理人員最關注的問題。本文以某公司為例，通過抽樣調查構建影響產品成本核算準確性的因素體系，運用ISM模型分析各因素間的相互作用，以此來判斷影響產品成本核算準確性的重要因素，為企業領導者進行管理決策提供相應的理論依據。

1 問題的提出

在產品成本核算過程中，產品原材料成本是影響產品成本的一個最基本因素。原材料成本核算結果一方面會隨著匯率變化、供應商改變、原材料漲價或降價、原材料價格正確性、原材料用量正確與否等因素而發生變化；另一方面會受采購估價結果的影響。如對于還處在試產階段新產品來說，其中一些新物料的價格需采購人員進行估價，而估價偏高或偏低都會導致最終核算結果的差異。而正是由于這些影響因素的存在，原材料價格數據的準確性對材料成本核算結果將產生最為直接的影響。

某公司在產品原材料成本核算過程中，原材料價格數據的來源主要是SAP系統。在進行核算之前，成本核算人員首先要從SAP系統下載最新的原材料價格庫，然后根據價格庫數據來進行產品原材料成本核算。但在后續對產品原材料成本進行分析比較的過程中，成本核算人員發現了一些問題：

①在材料價格受匯率波動、供應商變化、漲價或降價等因素影響而發生變化的同時，一些材料的真實價格在SAP系統中并沒有實時反映出來，而這種較為滯后的反映一方面導致核算結果不能準確地反映產品原材料真實成本，同時也影響了產品成本的最終核算結果；另一方面，數據的不準確性導致的產品成本差異也影響了公司管理層的最終決策。尤其是在對新產品進行成本報價的過程中，數據的準確性在一定程度上決定了公司能否順利拿到新的訂單，同時也使得財務在結算材料費用時不能以正確的價格來付款，對于已經降價而價格沒有及時更新的物料，公司在這個過程中將蒙受一定損失。

②成本核算人員根據系統BOM（Bill of Material）中原材料用量以及單價來進行產品原材料成本核算。原材料實際用量多少應嚴格按照系統BOM中的要求來規范。而在實際生產過程中，某些材料實際用量與BOM中材料用量不一致：一是實際生產用量超出BOM中規定的材料用量；二是對于生產中根據實際生產需要已更新用量的材料，系統BOM中用量沒有得到及時地更新。這種情況的發生又導致了最終核算結果與實際成本的差異。

正是由于這些問題的產生，引發了我們對提高產品成本數據準確性問題的思考。某公司SAP系統包含了物料、銷售、生產和財務FI/CO等模塊，其功能覆蓋企業的財務、后勤（工程設計、采購、庫存、生產銷售和質量等）和人力資源管理等各個方面，基本建立了統一的信息處理平臺，目的是要實現物流和信息流的集成、統一、實時、透明和共享，以及極大地提高工作效率和管理水平，而保證數據準確性正是SAP系統所要實現的基本目標。但在實際運行過程中仍存在著管理方面的不足，導致系統的實時性并沒有很好的體現，在一定程度上影響了職工的工作效率和積極性。endprint

2 模型建立

解釋結構模型（ISM）[2][3]主要用于分析組成復雜系統的大量元素之間存在的關系（包括單向或雙向的因果關系、大小關系、排斥關系、相關關系、從屬或領屬關系等等），并以多級遞階結構的形式表示出來。這種系統結構建模的方法，在系統工程的實踐中發揮著非常重要的作用。

本文通過對相關人員的隨機調查，收到約100份有效問卷，其中列舉了導致成本核算準確性的原因有20個，精簡和合并后得到15個原因。經過分析討論，這15個影響的相互作用如表1所示。

根據解釋結構模型的建立步驟，得到鄰接矩陣A，

由上述鄰接矩陣可得：

通過矩陣計算及布爾代數的應用，計算得（A+I）3=（A+I）4，所以可達矩陣M=（A+I）3。

根據可達矩陣得出（表2）可達集R（Si），前因集A（Si）及R（Si）∩A（Si）：

由表2結果可知，最上一級節點為：L1=[7，8，13，15]；

通過逐步分析得：L2=[3，12，14]；L3=[1，2，9，11]；L4=[4，5，6，10]；限于篇幅原因，文中對具體的推導過程不再進行詳細描述。

根據ISM的理論，層次遞階結構大致可分為表象、中間和根源三層。我們在處理問題時，不應該對屬于表象的原因投入太大的精力，而主要是考慮如何解決最根本的原因。因此，進一步的分析只考慮根源層的4個原因。從上述的分層結構中可以看出，影響產品成本核算準確性最根本的原因是系統維護不及時、采購估價不準確、材料系統用量錯誤和操作人員操作不當4個因素。

3 提高產品原材料成本數據準確性所必需的基礎工作

首先，加強各業務部門SAP系統操作人員的基礎成本知識培訓，讓其明白自己已成為數據信息的產生人員，數據信息的準確與否在很大程度上需要依靠他們準確完整的業務操作。如對于年度內漲價或者降價幅度較大的物料，如果業務人員采購訂單的價格更改不及時，很可能導致成本核算偏差較大，反映不了真實的成本水平。通過培訓，一方面使各部門系統操作人員明確操作后果，因為其所有操作產生的數據均會在財務模塊中得到體現；同時提高業務人員的成本意識。因此，財務部門要發揮主導管理的職能，從財務的角度去規范業務操作。

其次，編制基于業務流程的崗位操作手冊，將每個操作崗位的具體操作步驟用圖表、文字想結合的形式一一詳細列明，并注明每個操作環節的注意事項以及可能帶來的后果，這樣不論公司人員如何變動，均不會影響操作的效果，有效地避免因操作錯誤帶來數據不準確的后果。這一工作需要專門的項目小組去逐一制定，并隨著工作開展和解決問題的過程中不斷細化。

4 提高產品原材料成本數據準確性的途徑

在產品原材料成本核算過程中，要提高其數據的準確性，應著重從前面提到的價差和量差的產生根源著手，關注價差和量差形成的過程及影響因素，管理好這些即可從源頭提高數據的準確性。

一是原材料價差部分應注意的事項。首先應要求采購部門系統維護人員在先期采購談定新價格之后，務必在價格生效日之前維護系統價格。要做到這一點，需要先期采購與系統維護人員加強溝通協調，增強主動性。其次，要求采購業務人員每月及時取得購貨發票，既是為了發票抵扣的需要，也是為了避免價格偏差太大造成物料成本失實，尤其是生產周轉比較快的企業。比如，一個新的材料如果估價較高，而發票不能當月取得的話，就可能造成使用該物料的產品成本偏高，直接影響到公司產品的盈虧核算，由于無法如實反映實際成本，也影響到了公司的相關決策。第三，對于全新的產品，采購人員在對其料件進行估價時，應盡量拿到產品規格書和樣品后，將規格描述與樣品對比，確認兩者一致后再進行估價。這樣做避免了規格與樣品不一致造成的最終產品成本報價的不真實性。若由于估價偏高導致最終成本偏高，公司可能會因此失去一個客戶。若偏低，即使拿到訂單，公司也沒辦法做下去。第四，采購業務人員在下達采購訂單時，系統通常會自動帶出一個采購價格，該價格應為該物料采購的實際價格。如果不是擬采購材料的實際價格，應及時聯系采購信息維護人員及時更新，然后重新下達采購訂單，這樣，即使發票不能及時取得，也不會影響成本核算的準確度。最后，上述工作要落實到位，還必須有一套相應的管理機制來指導和約束。

二是原材料量差部分應注意的事項。量差即因實際用料與BOM用料數量的不同而產生的差異，可能是因材料質量問題、生產設備問題、操作工人操作不當等原因造成的，也可能是操作人員失誤造成的虛假的量差。無論什么原因，生產車間均應落實到具體責任人員，由生產車間、技術部門和財務部門共同分析問題產生的根源并根據具體情況采取相應地措施。如對于實際生產過程中需增加或減少某中材料用量的情況，應由專門人員發出變更通知，在技術部門確認其合理可行性之后，系統維護人員根據最新的信息維護BOM中材料的用量，以此來確保企業嚴格按照標準BOM用量進行生產，如實反映成本水平。

三是成本核算人員應注意的事項。產品成本核算人員在其原有成本核算流程的基礎上，在進行成本核算之前，首先對產品原材料價格進行分析比較，發現差異時要及時與采購相關人員確認并督促其更新系統。其次，對于一些主要料件，成本核算人員的關注點不應僅僅體現在價格的比較上，同時要仔細研究供應商報價單，要把不同尺寸，類似規格，相同材質的料件進行分析比較。這種分析比較，不僅可以及時發現價格問題，同時還對報價的合理性進行了分析，更深層次的確保了價格的正確性。

5 結論

本文主要以某公司為例，研究了數據準確性在產品成本核算過程中的影響，并提出了相應的改善措施。綜上，要從根本上提高成本數據的準確性，還需要公司各個部門的參與合作。任何一個部門操作的信息流存在問題，整個成本核算工作就不可能有效地完成。因此需要企業員工從思想上打破部門間的壁壘，實現實時地溝通協商。

參考文獻：

[1]王明焰.對建筑施工企業成本核算的思考[R].遼寧經濟，2009（1）.

[2]Warfield J N. Participative methodology for public system planning [J].Computers & Electrical Engineering， 1973， 1（1）：23240.

[3]汪應洛.系統工程理論、方法與應用[M].北京：高等教育出版社，1992.endprint