審計部門工程審計風險的規避措施

李建德+梁繼娟

摘要：工程審計可以加強國家建設資金的管理，降低經濟腐敗的發生率，對于提高建設工程的質量、工程建設的社會效益和經濟效益具有非常重要的推動作用。為了提高工程審計的效果，需要加強對工程審計中風險規避的研究。文章分析了工程審計風險形成的原因及規避風險的措施。

關鍵詞：審計部門；工程審計；風險；規避

工程審計在工程建設中具有非常重要的作用，通過全程跟蹤的方式對建設工程的整個過程，包括建設前、建設中及建設后，對其中涉及到的經濟活動實施評價和監督。通過工程審計規范工程建設的投資，達到糾錯和預防的目的，加強對工程項目的控制力度，有效降低工程項目的投資風險。雖然工程審計十分重要，但是審計過程還會存在風險和問題，因此加強對工程審計風險的規避研究十分重要。

一、工程審計風險形成的原因分析

1. 工程項目舞弊行為不可避免

一般工程建設的時間較長，并且在建設過程中涉及到各方的利益，從工程建設開始到結束，不同的利益主體之間相互博弈，存在著不同的趨利動機，這很可能導致不同的利益主體在工程建設的不同環節中通過非法舞弊獲得較高的利益。從行為主體角度分析，舞弊主要有以下三種表現形式：一是，中標單位在施工過程中偷工減料、以次充好獲得非法利益；二是，工程建設單位內部管理人員利用職務之便獲得不正當的利益；三是，內部和外部單位的員工相互勾結，編造虛假信息或者是簽訂虛假合同，以獲得不正當的利益。

2. 審計方法的固有風險

從整體來看，審計人員執行的審計標準，使用的審計方法和審計軟件都會存在一些不可避免的審計風險點，比如，不同審計軟件側重的審計重點不同，不同的審計方法等都可能存在一定的誤差，這些誤差很可能導致出現審計風險。

3. 審計的要求不斷變化

市場經濟最顯著的特征就是有極強的不穩定性，為了適應這樣的體制，工程市場和審計要求需要不斷變化，日益完善和延展審計的職能。國家和相關部門要針對工程審計的具體特點和要求，制定了相應的法律法規導致在日常審計過程中，不同部門的工程審計的側重點存在偏差，出現不同的審計結論和不同程度的審計風險。但是所有類型的審計單位的審計，都必須接受相關部門的檢驗調查，而他們檢查的目的和標準也相差甚遠，所以，最后大多把問題都推到審計人員身上，這就引發了最突出卻又無法防控的風險。

4. 審計人員審計能力和審計素質欠佳

工程審計過程中涉及的內容較多，其中還涵蓋很多政策性的東西，技術難度較高，不同行業、不同性質的工程，其工程建設特點也不相同，因此，在對工程進行審計時為了提高審計質量，降低審計風險需要提高工作人員的審計水平，因為審計風險的高低和審計人員的專業知識、技能高低成反比，審計質量的高低與審計水平的高低是成正比的。審計人員的工作態度、技能水平都會影響審計報告的客觀性、真實性，因此為了降低審計風險需要提升審計工作人員的知識、技能。

二、審計風險的規避和控制措施

1. 加強審計風險的預防

造成審計風險的因素很多，有客觀的也有主觀的。因此，為了規避審計風險，需要做好預防工作。具體采取的措施如下：一是，采用審計風險管理技術，不斷提高資源配置的效力，減少風險發生類型，降低風險發生率的盲目性，盡可能在可控范圍之內降低風險發生的損失；二是，采用計算機技術建設統一的審計風險管理系統，對實際風險值和預期風險值進行統計，采用科學化的方式對風險數據進行對比，為審計工作的高效開展提供可靠的數據支持。三是，實現有限資源的多層次分配，比如從風險類別、風險損益、具體業務等，實現風險收益最大化。

2. 重點加強工程舞弊手段的審計

重點加強工程舞弊手段的審計，主要從以下三方面著手：一是，加強對結算“高估冒算”的審計，施工方為了提高工程價款通常采取提高費用標準、高套定額、多算或重復計算工程量等方式，比如，在基礎梁的工程計算中合并入柱梁板工程中的重復計算；因此，工程結算的審計成為工程審計重點監控的內容，工程審計人員應該采用重點審計法或是全面審計法，根據工程資料和圖紙等對工程量進行重新計算，準確套用定額，識別“高估冒算”，使工程造價的確認更加科學、合理。二是，加強對工程變更“只增不減”的審計。在工程審計過程中經常發現，一些工程在施工過程中發生了大量的工程變更，但是送來審計的一般是增加了工程變更的記錄，即使有記錄減少工程的聯系單，多數情況下也是“只見一斑”，未及其余。因此，在實施工程審計時，要重點審查工程資料，施工方、建設方等必須提供完整的工程資料，以便重點審查工程變更。三是，加強對工程材料“以次充好”的審計。在進行工程結算時，一些施工單位為了獲得更多的利益可能會采用“以次充好”的手段多報工程造價，比如，在裝飾材料中使用一些難以調查其價格的、不易區分其檔次的高檔材料，或是將設計圖紙中的碎石改成卵石，結算時套取碎石子項等，如果審計過程中遇到這樣的類似情況，審計人員一定要要求施工方提供購買材料的發票、合同及工程記錄等，以便對材料的真實性進行確認。

3. 提高審計人員的綜合素質

高質量的審計來自高素質的審計隊伍，人才是審計成功的保障。審計人員的綜合素質不斷提升也是降低審計風險的重要措施。但目前行業內部審計人員現有素質與評價差距比較明顯，提高內部審計人員的素質至關重要。高尚的職業素質：一要有高度的職業歸屬感和榮譽感，清晰認識做好審計工作的艱巨性、復雜性和重要性。二要始終保持獨立、客觀、公正的立場。三要善于學習，自覺保持和提高專業勝任能力，不斷充實與工作相關的會計、審計、法律、經濟等方面的知識。加強《中華人民共和國審計法》中規定的專業技能和業務能力的學習。四要掌握計算機、英語等通用技能。會計電算化已經越來越廣泛地應用干各行各業，推動了財務管理理論和實踐的發展。而英語逐漸成為了國際交往的通用語言，因此計算機和英語已經成為高素質審計人員的必備基本技能。五要有良好的心理素質、較強的溝通能力、較強管理職能、協調處理復雜問題的能力。審計人員常常處于各種矛盾的交織點，會面對多方面的壓力和干擾，要堅守獨立客觀公正的基本立場不動搖，并具有充分地溝通能力，保證審計質量，切實整改審計中暴露出的薄弱環節，為單位健康、可持續發展做出貢獻。同時還要具備審計人員應有的洞察力和敏感性，善干借助審計的權威性協調各方關系，提出妥善的處理意見，有效控制審計風險。此外還要掌握法律法規知識。熟練掌握審計知識和方法。熟悉各類法律法規知識。如《中華人民共和國會計法》、《會計制度》、《會計準則》等法津法規。

為了提高審計工作人員的素質，一方面在招聘過程中要從嚴錄用。二是定期對工作人員進行業務培訓和思想道德教育，及時更新他們的專業知識，提高他們的職業意識和責任意識，從而降低審計風險中的主觀因素。

4. 加強工程審計的風險管理

為了規避工程審計中的風險，在實踐中除了提高工作人員的審計素質之外，還需采取以下措施：一是加強風險管理制度的建設，使監管工作緊跟建設步伐，加強對施工單位的監督，重點加強施工階段的監督等，采取配套的質量控制措施，實現工作職能的分工和相互監督，有效地防控審計過程中引起的風險。二是完善內部考核制度，加強對已經完成審計項目的質量評定，復核采集到的證據資料，如果發現錯誤及時進行改正，并形成完善的工作人員激勵制度。三是建立后評價跟蹤審計監控機制，對已進行后評價審計的項目建立數據庫，統籌協調工程的各部門，增強項目負責人責任心，促進其持續改進項目管理，提高投資收益；不斷完善內部審計部門的后評價結果，積累評價審計的經驗。

三、結語

當前審計工程中的審計風險是客觀存在的，并且一些風險是不可避免的，因此，要加強研究，采取一切措施規避審計風險，將審計風險控制在可接受的范圍之內，不斷降低它的危害。但是審計風險具有隱藏性要徹底弄清楚還是有一定難度的。對于審計部門來說，如何有效地規避和控制審計風險，將是一個長遠研究課題。

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（作者單位：廣東醫科大學。梁繼娟為通訊作者）endprint