事業單位在建工程成本控制研究

徐美山

【摘 要】本文詳細闡述了在建工程賬戶中的兩種核算模式，對于在建工程的會計處理方法以及成本控制，進行了一定的研究。在改革后的政府會計核算模式下，提出了強化在建工程成本管理的分析策略，寄希望加強相關事業單位對于在建工程的成本控制，在確保經濟利益的前提下保障基建工程的質量。

【關鍵詞】事業單位；在建工程；成本控制；應用研究

一、前言

2019年1月1日起，與本級政府財政部門直接或者間接發生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業單位和其他單位將開始執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。這項新出臺的《制度》在《事業單位會計制度》《行政單位會計制度》和醫院、高校、科研院所等行業事業單位會計制度的內容基礎上，也對基建會計核算做了充分研究，同時參照《國有建設單位會計制度》來規定單位建設項目會計核算。因此單位按照該項制度規定統一會計核算基本建設投資，不再進行單獨建賬。事業單位的在建工程不論是自營還是出包，都是通過對實際施工建造過程中實際發生的支出進行核算來確定該工程的具體成本。對在建工程科目的賬務處理，結合政府會計制度改革的背景下，如何管理和控制好成本，存在著值得思考和反饋的地方。

二、新《制度》下的事業單位“在建工程”賬戶

本賬戶主要核算單位在建的建設項目工程實際發生的成本，包括在建的信息系統項目、公共基礎設施項目、保障性住房項目等工程。

新《制度》在原《制度》“在建工程”賬戶的基礎上，新增設了“工程物資”和“預付賬款——預付備料款、預付工程款”賬戶，因此在轉賬時，單位應當將原賬的“在建工程”賬戶余額中應歸類于工程物資的金額和有關于預付備料款、預付工程款的金額，分別重新轉入新賬的“工程物資”賬戶以及“預付賬款”相關明細賬戶以作區分；最后將原賬“在建工程”賬戶與工程物資和預付賬款的差額，轉入新賬的“在建工程”賬戶，形成精準的賬戶余額。

“在建工程”賬戶可細分為“建筑安裝工程投資”（建安）、“設備投資”和“待攤投資”等各項明細賬戶。這些成本發生時直接記入該賬戶的借方，在工程完工后即可達到使用狀態時，全部發生成本直接轉入“固定資產”賬戶的借方。該賬戶期末余額即為借方余額，也可直接反映出在建工程的實際成本[1]。“工程物資”賬戶是為了核算單位在建設工程前需要準備的各項物資材料的成本，主要是工程用工用材、儀器設備、生產工器具等物資。該賬戶可根據不同物資的屬性進行劃分，比如根據物資的用途設置為“庫存材料”、“庫存設備”等明細賬戶。在工程完工后，尚未使用完的工程物資還要注意轉作本單位存貨成本，記入“庫存物品”等賬戶的借方，同時記入本賬戶的貸方。

三、“在建工程”的核算

（一）建筑工程

1.將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕時，借記“在建工程”（賬面價值）、“固定資產累計折舊”，貸記“固定資產”（賬面余額）；

借：在建工程—建安

固定資產累計折舊

貸：固定資產

原固定資產被替換或者被拆除的，借記“待處理財產損溢”（被替換或拆除部分的賬面價值），貸記“在建工程”。

借：待處理財產損溢

貸：在建工程—建安

2.在工程建設期間，施工企業按照工程進度結算時實際支付的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款——預付工程款”“財政撥款收入”等；

借：在建工程——建安

貸：預付賬款——預付工程款

財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

同時，借記“事業支出”等，貸記“財政撥款預算收入”“資金結存” 等。

借：事業支出

貸：財政撥款預算收入

資金結存

3.事業單位自行施工小型工程支出，借記 “在建工程—建安”，貸記“工程物資”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等；

借：在建工程——建安

貸：工程物資

零余額賬戶用款額度

銀行存款

4.在工程完工交付使用時，按照該項目建筑工程所發生的實際成本，借記“固定資產”，貸記“在建工程——建安”（包含分攤的“待攤投資”）；

借：固定資產

貸：在建工程——建安

（二）設備安裝工程

1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記“在建工程——設備投資”，貸記“銀行存款”等；

借：在建工程——設備投資

貸：銀行存款

同時，借記“事業支出”、“經營支出”等，貸記“資金結存”等。

借：事業支出

經營支出

貸：資金結存

2.購入設備安裝完畢，交付使用，借記“固定資產”等，貸記“在建工程——設備投資”（設備投資、安裝工程均包含應分攤的待攤投資）

借：固定資產等

貸：在建工程——設備投資

建筑安裝工程投資—安裝工程

3.購入無需安裝的固定資產或不構成固定資產的器具交付使用時，借記“固定資產”

貸記“在建工程—設備投資”；

借：固定資產等

貸：在建工程——設備投資

4.發生各類待攤費用時，借記“在建工程—待攤投資”，貸記“財政撥款收入”“應付利息”“其他應交稅費”“固定資產累計折舊”等；

借：在建工程——待攤投資

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

應付利息

其他應交稅費

固定資產累計折舊

5.建設過程當中試車取得收入，借記“銀行存款”等，貸記“在建工程——待攤投資”（可沖減工程成本）“應繳財政款”“其他收入”（納入單位預算管理）；

借：銀行存款

貸：在建工程—待攤投資

應繳財政款

其他收入

6. 發生單項工程或者單位工程報廢，借記“在建工程—待攤投資”等，貸記“在建工程—建安”

借：在建工程——待攤投資

銀行存款

其他應收款

貸：在建工程—建安

7.工程交付使用時分配待攤投資處理，借記“在建工程——建安”等，貸記“在建工程——待攤投資”

借：在建工程——建安

貸：在建工程——待攤投資

四、關于建設工程的會計處理方法

（一）在資產類科目中增設“在建工程”等科目

事業單位可以依據《國有建設單位會計制度》，修改和增減部分賬戶，以完成對基建支出的核算工作。同時，要結合實際施工狀況，對“在建工程”項目中的具體化，全面反映出事業單位建造工程所造成的實際成本。工程結束后，貸方轉入“基建支出”科目[2]。此外，通過增設“待核銷基建支出”與“基建轉出投資”科目來具體分化基建支出。該科目根據投資種類設置明細科目，進行明細核算。

（二）基建支出核算的改變對收入類科目的影響

正常情況下，基建支出會計核算的改變直接影響收入類科目。“撥入專款”科目的“撥入基建款”明細科目與基建支出直接掛鉤。因此，通過核算與記錄會計期末余額對上級單位、財政部門或者由其他單位部門撥入的基建專款，可以直接反饋出當前基建成本的變化與效益。同時在基建工程完工之后，基建支出的貸方余額直接由“撥入專款——撥入基建款”轉入“基建結余”科目。在最后會計分錄的賬款中，“撥入專款——撥入基建款”科目的期末余額直接表示為撥入基建款中的在建工程的支出比重。

（三）基建支出核算的改變對支出類科目的影響

基建支出核算的改變也同時影響著支出類科目的變化，“基建支出”科目取代“結轉自籌基建”科目，主要核算與記錄在會計完工期間內基建工程的全部建設支出的金額。因此在基建工程項目完工時，有關支出數額，可以通過“在建工程”和“待攤投資”的貸方借轉入“基建支出”科目的借方。會計期末，“基建支出”科目貸方余額也會轉入“基建結余”或者“轉出投資”科目。

五、加強在建工程成本控制的對策

對于在建工程的成本控制應用研究，財務人員參與基礎建筑項目成本是非常重要的，就目前而言，基建成本管理上出現的問題主要在于缺乏準確真實的財務數據的指導分析，因此對于加強現各階段成本管理的控制與監督，我們要在財務賬面上反饋最終結果。

（一）建立健全完善的內部控制制度

為了使財務信息更加真實可靠，保障財務收支合法，會計信息真實，因此在進行經濟活動時，要在各個職能部門幾個環節之間形成緊密的聯系，相互制約與制衡。按照崗位職責和權限來規范基礎建筑項目的各項經濟管理活動。同時按照國家建筑管理部門對于建設項目的相關規定，嚴禁一切違法違規現象的出現，用大量工程質量來保障經濟效益。

（二）提高財務人員的基礎素質

事業單位財務人員應具備綜合技能，只有通過不斷學習提高業務水平，盡早掌握新《制度》的內容和要求，才能夠為單位做好財務管理，為內部決策者和外部利益相關者提供準確的會計信息，通過不斷加強財務人員隊伍建設是政府會計制度改革得以順利實施的重要保障[3]。在當前核算管理體系下，要嚴格遵守會計制度和財經政策的管理要求，這需要基建財務人員在工作中不斷探索和研究，進一步加強提高工作效率和管理水平，通過降低工程造價以合理有效的投資提高工程管理項目的投資效益，推動經濟合法合理發展，有效控制在建工程的成本。

（三）建立基于網絡的共享信息平臺

財務人員發揮成本管理和監督作用的財務信息是一件非常重要的數據，然而由于財務人員的信息不對稱，不能及時了解工程進度情況以及突發狀況，對于成本的支出結算情況，仍然存在著一定的誤差。因此在當前形勢下，需要將整個工程項目管理的流程納入一個實時有效的信息共享平臺[4]。因此財務人員可以通過及時了解工程進度，項目發生情況，對于成本預算及各項核心內容進行有效分析。同時在管理系統中通過以預算控制為核心進行成本控制設計，按照預算的編制項目計價基礎和控制流程對于項目進行程序化管理，在工程實施過程中提出優化方案減少經濟損失并且加強各項不同工程環節之間的聯系，對于工程主線進行重點控制，強化經濟效益功能，加強對于工程質量管理的有效成本控制。

六、結束語

新《制度》對事業單位資產會計信息質量在真實性、完整性、及時性、相關性和可理解性等方面均提出了更高要求。對于在建工程的成本控制，通過會計處理方法可以有效的看清工程的實施實施狀況以及經濟成本支出。因此，在加強對于基建工程制度的實時控制的同時，我們也要對于在建工程的成本預算進行有利分析利用，加強會計主體在實時工程狀況中的重要地位，提高經濟成本的有效控制。

【參考文獻】

[1]張偉明新《事業單位會計制度》固定資產的核算特點[J].中國工會財會，2014（4）.

[2]王留根.事業單位固定資產核算之改進[J].財會月刊，2013（7）：19-21.

[3]佟文霞.淺析實施新政府會計制度對事業單位的影響[J].時代金融，2018（14）：231.

[4]陳秀云.事業單位“在建工程”之賬務處理[J].財會月刊，2015（9）：31-33.