事業(yè)單位在建工程成本控制研究

徐美山

【摘 要】本文詳細(xì)闡述了在建工程賬戶中的兩種核算模式，對(duì)于在建工程的會(huì)計(jì)處理方法以及成本控制，進(jìn)行了一定的研究。在改革后的政府會(huì)計(jì)核算模式下，提出了強(qiáng)化在建工程成本管理的分析策略，寄希望加強(qiáng)相關(guān)事業(yè)單位對(duì)于在建工程的成本控制，在確保經(jīng)濟(jì)利益的前提下保障基建工程的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；在建工程；成本控制；應(yīng)用研究

一、前言

2019年1月1日起，與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位將開(kāi)始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。這項(xiàng)新出臺(tái)的《制度》在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、高校、科研院所等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容基礎(chǔ)上，也對(duì)基建會(huì)計(jì)核算做了充分研究，同時(shí)參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》來(lái)規(guī)定單位建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算。因此單位按照該項(xiàng)制度規(guī)定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基本建設(shè)投資，不再進(jìn)行單獨(dú)建賬。事業(yè)單位的在建工程不論是自營(yíng)還是出包，都是通過(guò)對(duì)實(shí)際施工建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出進(jìn)行核算來(lái)確定該工程的具體成本。對(duì)在建工程科目的賬務(wù)處理，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下，如何管理和控制好成本，存在著值得思考和反饋的地方。

二、新《制度》下的事業(yè)單位“在建工程”賬戶

本賬戶主要核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程實(shí)際發(fā)生的成本，包括在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、保障性住房項(xiàng)目等工程。

新《制度》在原《制度》“在建工程”賬戶的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了“工程物資”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”賬戶，因此在轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”賬戶余額中應(yīng)歸類于工程物資的金額和有關(guān)于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，分別重新轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”賬戶以及“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)賬戶以作區(qū)分；最后將原賬“在建工程”賬戶與工程物資和預(yù)付賬款的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”賬戶，形成精準(zhǔn)的賬戶余額。

“在建工程”賬戶可細(xì)分為“建筑安裝工程投資”（建安）、“設(shè)備投資”和“待攤投資”等各項(xiàng)明細(xì)賬戶。這些成本發(fā)生時(shí)直接記入該賬戶的借方，在工程完工后即可達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)，全部發(fā)生成本直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。該賬戶期末余額即為借方余額，也可直接反映出在建工程的實(shí)際成本[1]。“工程物資”賬戶是為了核算單位在建設(shè)工程前需要準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資材料的成本，主要是工程用工用材、儀器設(shè)備、生產(chǎn)工器具等物資。該賬戶可根據(jù)不同物資的屬性進(jìn)行劃分，比如根據(jù)物資的用途設(shè)置為“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”等明細(xì)賬戶。在工程完工后，尚未使用完的工程物資還要注意轉(zhuǎn)作本單位存貨成本，記入“庫(kù)存物品”等賬戶的借方，同時(shí)記入本賬戶的貸方。

三、“在建工程”的核算

（一）建筑工程

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕時(shí)，借記“在建工程”（賬面價(jià)值）、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”（賬面余額）；

借：在建工程—建安

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

原固定資產(chǎn)被替換或者被拆除的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（被替換或拆除部分的賬面價(jià)值），貸記“在建工程”。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：在建工程—建安

2.在工程建設(shè)期間，施工企業(yè)按照工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”“財(cái)政撥款收入”等；

借：在建工程——建安

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款

財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存” 等。

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存

3.事業(yè)單位自行施工小型工程支出，借記 “在建工程—建安”，貸記“工程物資”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等；

借：在建工程——建安

貸：工程物資

零余額賬戶用款額度

銀行存款

4.在工程完工交付使用時(shí)，按照該項(xiàng)目建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程——建安”（包含分?jǐn)偟摹按龜偼顿Y”）；

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——建安

（二）設(shè)備安裝工程

1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記“在建工程——設(shè)備投資”，貸記“銀行存款”等；

借：在建工程——設(shè)備投資

貸：銀行存款

同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等，貸記“資金結(jié)存”等。

借：事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

貸：資金結(jié)存

2.購(gòu)入設(shè)備安裝完畢，交付使用，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“在建工程——設(shè)備投資”（設(shè)備投資、安裝工程均包含應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y）

借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程——設(shè)備投資

建筑安裝工程投資—安裝工程

3.購(gòu)入無(wú)需安裝的固定資產(chǎn)或不構(gòu)成固定資產(chǎn)的器具交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”

貸記“在建工程—設(shè)備投資”；

借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程——設(shè)備投資

4.發(fā)生各類待攤費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程—待攤投資”，貸記“財(cái)政撥款收入”“應(yīng)付利息”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等；

借：在建工程——待攤投資

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

應(yīng)付利息

其他應(yīng)交稅費(fèi)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

5.建設(shè)過(guò)程當(dāng)中試車取得收入，借記“銀行存款”等，貸記“在建工程——待攤投資”（可沖減工程成本）“應(yīng)繳財(cái)政款”“其他收入”（納入單位預(yù)算管理）；

借：銀行存款

貸：在建工程—待攤投資

應(yīng)繳財(cái)政款

其他收入

6. 發(fā)生單項(xiàng)工程或者單位工程報(bào)廢，借記“在建工程—待攤投資”等，貸記“在建工程—建安”

借：在建工程——待攤投資

銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：在建工程—建安

7.工程交付使用時(shí)分配待攤投資處理，借記“在建工程——建安”等，貸記“在建工程——待攤投資”

借：在建工程——建安

貸：在建工程——待攤投資

四、關(guān)于建設(shè)工程的會(huì)計(jì)處理方法

（一）在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程”等科目

事業(yè)單位可以依據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，修改和增減部分賬戶，以完成對(duì)基建支出的核算工作。同時(shí)，要結(jié)合實(shí)際施工狀況，對(duì)“在建工程”項(xiàng)目中的具體化，全面反映出事業(yè)單位建造工程所造成的實(shí)際成本。工程結(jié)束后，貸方轉(zhuǎn)入“基建支出”科目[2]。此外，通過(guò)增設(shè)“待核銷基建支出”與“基建轉(zhuǎn)出投資”科目來(lái)具體分化基建支出。該科目根據(jù)投資種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）基建支出核算的改變對(duì)收入類科目的影響

正常情況下，基建支出會(huì)計(jì)核算的改變直接影響收入類科目。“撥入專款”科目的“撥入基建款”明細(xì)科目與基建支出直接掛鉤。因此，通過(guò)核算與記錄會(huì)計(jì)期末余額對(duì)上級(jí)單位、財(cái)政部門或者由其他單位部門撥入的基建專款，可以直接反饋出當(dāng)前基建成本的變化與效益。同時(shí)在基建工程完工之后，基建支出的貸方余額直接由“撥入專款——撥入基建款”轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目。在最后會(huì)計(jì)分錄的賬款中，“撥入專款——撥入基建款”科目的期末余額直接表示為撥入基建款中的在建工程的支出比重。

（三）基建支出核算的改變對(duì)支出類科目的影響

基建支出核算的改變也同時(shí)影響著支出類科目的變化，“基建支出”科目取代“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，主要核算與記錄在會(huì)計(jì)完工期間內(nèi)基建工程的全部建設(shè)支出的金額。因此在基建工程項(xiàng)目完工時(shí)，有關(guān)支出數(shù)額，可以通過(guò)“在建工程”和“待攤投資”的貸方借轉(zhuǎn)入“基建支出”科目的借方。會(huì)計(jì)期末，“基建支出”科目貸方余額也會(huì)轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”或者“轉(zhuǎn)出投資”科目。

五、加強(qiáng)在建工程成本控制的對(duì)策

對(duì)于在建工程的成本控制應(yīng)用研究，財(cái)務(wù)人員參與基礎(chǔ)建筑項(xiàng)目成本是非常重要的，就目前而言，基建成本管理上出現(xiàn)的問(wèn)題主要在于缺乏準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的指導(dǎo)分析，因此對(duì)于加強(qiáng)現(xiàn)各階段成本管理的控制與監(jiān)督，我們要在財(cái)務(wù)賬面上反饋?zhàn)罱K結(jié)果。

（一）建立健全完善的內(nèi)部控制制度

為了使財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠，保障財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，因此在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要在各個(gè)職能部門幾個(gè)環(huán)節(jié)之間形成緊密的聯(lián)系，相互制約與制衡。按照崗位職責(zé)和權(quán)限來(lái)規(guī)范基礎(chǔ)建筑項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。同時(shí)按照國(guó)家建筑管理部門對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)禁一切違法違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，用大量工程質(zhì)量來(lái)保障經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)素質(zhì)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備綜合技能，只有通過(guò)不斷學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)水平，盡早掌握新《制度》的內(nèi)容和要求，才能夠?yàn)閱挝蛔龊秘?cái)務(wù)管理，為內(nèi)部決策者和外部利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)是政府會(huì)計(jì)制度改革得以順利實(shí)施的重要保障[3]。在當(dāng)前核算管理體系下，要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)政策的管理要求，這需要基建財(cái)務(wù)人員在工作中不斷探索和研究，進(jìn)一步加強(qiáng)提高工作效率和管理水平，通過(guò)降低工程造價(jià)以合理有效的投資提高工程管理項(xiàng)目的投資效益，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)合法合理發(fā)展，有效控制在建工程的成本。

（三）建立基于網(wǎng)絡(luò)的共享信息平臺(tái)

財(cái)務(wù)人員發(fā)揮成本管理和監(jiān)督作用的財(cái)務(wù)信息是一件非常重要的數(shù)據(jù)，然而由于財(cái)務(wù)人員的信息不對(duì)稱，不能及時(shí)了解工程進(jìn)度情況以及突發(fā)狀況，對(duì)于成本的支出結(jié)算情況，仍然存在著一定的誤差。因此在當(dāng)前形勢(shì)下，需要將整個(gè)工程項(xiàng)目管理的流程納入一個(gè)實(shí)時(shí)有效的信息共享平臺(tái)[4]。因此財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)及時(shí)了解工程進(jìn)度，項(xiàng)目發(fā)生情況，對(duì)于成本預(yù)算及各項(xiàng)核心內(nèi)容進(jìn)行有效分析。同時(shí)在管理系統(tǒng)中通過(guò)以預(yù)算控制為核心進(jìn)行成本控制設(shè)計(jì)，按照預(yù)算的編制項(xiàng)目計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和控制流程對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行程序化管理，在工程實(shí)施過(guò)程中提出優(yōu)化方案減少經(jīng)濟(jì)損失并且加強(qiáng)各項(xiàng)不同工程環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，對(duì)于工程主線進(jìn)行重點(diǎn)控制，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益功能，加強(qiáng)對(duì)于工程質(zhì)量管理的有效成本控制。

六、結(jié)束語(yǔ)

新《制度》對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)性和可理解性等方面均提出了更高要求。對(duì)于在建工程的成本控制，通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法可以有效的看清工程的實(shí)施實(shí)施狀況以及經(jīng)濟(jì)成本支出。因此，在加強(qiáng)對(duì)于基建工程制度的實(shí)時(shí)控制的同時(shí)，我們也要對(duì)于在建工程的成本預(yù)算進(jìn)行有利分析利用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體在實(shí)時(shí)工程狀況中的重要地位，提高經(jīng)濟(jì)成本的有效控制。

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