分析企業會計和稅務會計分離的原因及模式選擇

田意穎

[摘 要] 在市場經濟體制不斷完善的大環境下，為了促進我國經濟的深化發展，我國會計準則和稅法法規在基于經濟實踐的基礎上進行了相應的調整與改變，這種調整與改變對企業的會計收益和企業所得稅產生了不同程度的影響。就當前的分析來看，會計準則和稅法法規的完善強化了稅收的監督和管理程度，而在這種大趨勢下，企業會計和稅務會計的分離成為一種必然的趨勢。為了對企業會計和稅務會計有更加清楚的認知，文章就兩種會計進行具體的概述，并討論分析兩種會計分析的具體原因，目的在于指導兩種會計的科學應用。

[關鍵詞] 企業會計；稅務會計；分離；原因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 003

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）23- 0010- 02

0 前 言

企業會計和稅務會計是會計的兩個重要分支，從具體的分析來看，這兩項會計內容在過去的會計實務中是統一的，但是隨著市場環境的變化和我國企業發展實踐的改變，企業會計和稅務會計合二為一的情況嚴重影響了稅收的監督和管理，對于企業的具體發展也不利，因此在會計制度和稅法法規不斷完善的大環境下出現了兩種會計的分離。其實兩種會計的分離并不是偶然，而是我國經濟發展的必然，因此具體對二者分離的原因做分析，這可以更好的認識二者的具體作用和價值。

1 企業會計概述

企業會計是會計的一個重要分支，從具體的分析來看，企業會計能夠核算和監督企業的資金運用、資金來源，企業的成本和費用，以及經營所得的財務成果，所以說企業會計是分析企業得失，改善經營管理，提高經濟效益的一種管理活動。就當前的企業會計實際分析研究可知其具體內容隨企業的性質和經濟業務的繁簡而異。按企業的性質，有商業企業會計、工業企業會計、農業企業會計、施工企業會計和交通運輸企業會計等；按會計內容和側重面，有財務會計和管理會計。總的來講，企業會計對企業的經營和管理有重要的影響，所以掌握其內容現實價值顯著。

2 稅務會計概述

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化，在中國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。就目前的具體分析來看，由于稅金可分為所得稅、流轉稅、財產稅、行為稅等，稅務會計也可相應地分為所得稅會計、流轉稅會計和財產稅會計等分支。簡單來講，稅務會計作為會計的一個重要分支，在目前的經濟領域發揮著重要的作用，所以掌握稅務會計的概念和分類十分的必要。

3 稅務會計與企業會計的差別

稅務會計和企業會計有著明顯的差別，這種差別在多個方面有所體現，以下是對稅務會計和企業會計三個方面的具體分析。

3.1 目標差異性

稅務會計和企業會計的差異體現在目標方面。對兩種會計做具體的分析發現，二者的目標差異性比較大，其中的企業會計，主要的目標是能夠為會計信息的使用者提供具有真實性和可靠性的會計信息，同時這些信息還能夠準確真實地對企業的財務狀況和經營的具體成果進行表現。換言之，企業會計的主要目標是為企業的經營者和決策者提供信息的參考。而稅務會計不同，其主要的目標是對財政收入進行保障，同時對經濟和社會的發展企業調節作用。就范圍而言，企業會計針對的是企業內部經營，而稅務會計針對的是國家經濟和社會，正是因為二者利用主體與范圍上的差異導致了二者在目標上存在非常明顯的差別。

3.2 執行法律依據的不同

稅務會計和企業會計在顯著差異體現在執行法律依據的不同上。就目前的具體分析來看，稅務會計執行的主要依據是國家的稅法，而企業會計在執行中所依據的則是會計準則。正是因為稅務會計和企業會計在法律依據方面的差異比較大，所以在具體執行的時候，時間以及范圍的具體確定等都存在一定的差異。當前的會計實踐中，企業會計主要使用平均年限法以及工作量法等進行跨計量，這種計量方式的靈活性比較強，而稅務會計的計量智能按照規定的方法進行核算，而且具體的核算還需要通過相關的備案，靈活性比較弱。換言之，企業在進行會計實務中如果同時涉及會計核算和稅務核算，二者若一致，則可以按照稅收的相關規定做核算，如果不一致，則需要在稅法的基礎上對會計核算方法做相應的調整，這樣，核算才會更具真實性。

3.3 稅務會計是反映和監督企業納稅義務的工具

稅務會計和企業會計的差別在于稅務會計是反映和監督企業納稅義務的工具。就實踐分析來看，稅務會計是會計學科的重要組成部分，其對企業的監督主要以貨幣為表現形式的稅務活動為主，與此同時，其還有較強的獨立性。就稅收法規的具體解讀來看，其和企業會計準則中的記錄存在著比較大的差異，因此說稅務會計本身有較為完整且成系統的準則體系，而此體系能夠對稅務會計工作做全面的反映，這樣，其在具體的監督中效果表現才會更加的出眾，從而將自身的監督和反映功能做完整的發揮。

4 企業會計和稅務會計分離的原因討論

企業會計和稅務會計的分離可以說是一種必然，而之所以會發生二者的分離，主要是從在三個方面的原因。以下是對具體原因的分析和闡述。

4.1 稅收制度與會計制度的差異

企業會計和稅務會計發生分離是因為我國的稅收制度和會計制度之間存在的差異在不斷地加大。就當前的具體分析來看，大部分企業在納稅的時候所參照的依據是企業的財務報表以及賬簿，但是會計人員在做納稅申報的時候是缺少稅務資金系統和完整性概念的，因此說稅務會計在某種意義上來講知識財務會計的一種附屬，不僅其自身的功能無法完整地發揮，而且其對財務會計的智能發揮會產生一定的牽制和約束，這對于兩種會計職能的具體體現均是非常不利的。所以基于企業會計和稅務會計各自職能的完全發揮，對二者進行獨立，使其實現單獨運作，這樣，其具體的效果表現會更加的優異。簡言之，稅收制度和會計制度存在著明顯的差異，兩種會計的執行和制度本身的作用發揮矛盾，所以出現制度作用和會計智能的完整利用，需要對二者做分離。

4.2 稅務會計的設立是完善稅制的必然選擇

企業會計和稅務會計之所以發生分離主要是因為稅務會計設立是對稅制完善的必然選擇。就當前的企業實踐分析來看，在企業運營實踐中，能夠熟悉掌握財務會計理論和稅務規定的人員少之又少，所以如果能夠通過稅制的完善實現稅務會計的發展和完善，那么企業在納稅申報以及履行納稅義務方面會變得更加的科學。基于此，將稅務會計從企業會計中獨立出來作為完善稅制的一個重要策略，這樣不僅降低了企業會計具體工作的復雜性，而且對企業納稅起到了很好的促進作用。簡言之，稅務會計的作用會對企業會計的具體執行形成約束，這不利于企業的具體發展，所以從稅制的完善性做考慮將稅務會計獨立出來，使其更好地為稅制做服務，這樣，不僅企業會計的實效性得到了更為充分的發揮，稅制在具體執行中的成效也有了明顯的提升。

4.3 設立企業稅務會計是加強企業財務管理的需要

最后，企業會計和稅務會計實現分離，一個重要的原因是設立企業稅務會計是加強企業財務管理的需要。就當前的實際分析來看，籌資、投資、運營資金管理和股利分配是企業財務管理的四大內容，而企業的納稅會對這四大內容形成重要的影響。舉個簡單的例子，在籌資的過程中，不同的籌資方式所獲取的資金，其成本的列支方法在稅法中所做的規定是不盡相同的，所以具體列支是在稅前還是稅后這會直接影響企業的負擔，因此企業需要做好認真的籌劃從而選擇出對自己有利的融資結構。納稅貫穿于企業財務活動的各個過程，在財務管理的各項內容中均有滲透，所以企業需要對稅收規定有明確的認知。基于此，企業的經營管理不僅要站在納稅人的角度進行有關納稅的會計處理，還需要站在征稅人的角度對稅收規定做了解和熟知，只有這樣，具體的企業財務管理策略才會更符合企業利益需要，財務管理的策略也會更加的明智。

5 結 語

綜上所述，企業會計和稅務會計是會計學科的兩個重要分支，前者在企業管理中發揮著重要的作用，后者在經濟調節中有著重要的利用價值，所以二者均在當前的實踐中有重要的應用。在過去，企業會計和稅務會計合二為一，但是隨著市場經濟的發展和我國稅制的完善，這兩種會計模式的合并對于經濟的影響越來越明顯，所以處于經濟發展實踐考慮，企業會計和稅務會計實現了各自的獨立。文章對二者的分離做研究目的就是要認識二者的具體職能和作用。

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