基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本管理模式的構建

陳佳

摘要：隨著醫(yī)療服務市場的發(fā)展和國家新醫(yī)改政策的不斷推進，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)自改革開放以來取得重要的發(fā)展。然而，同我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平和國民經(jīng)濟增長速度相比，近年來我國人均衛(wèi)生總費用增長幅度依然居高不下，看病難、看病貴的問題依然困擾著我國國民生活質量的提高，成為了當今社會發(fā)展中的一大根本問題。從根源上來看，造成我國醫(yī)藥衛(wèi)生費用居高不下的重要原因之一在于醫(yī)療成本高漲環(huán)境下醫(yī)療服務價格的不斷上漲。因此，開展醫(yī)療衛(wèi)生機構成本控制與管理工作，有效降低社會居民看病成本，是解決當前國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)難題的重要手段。

關鍵詞：醫(yī)院管理；成本；成本管理；作業(yè)成本法；成本管理模式

一、作業(yè)成本法及其在醫(yī)院成本管理中的應用

作業(yè)成本法是現(xiàn)代企業(yè)成本管理辦法之一，其核心意義在于以成本動因為分配基礎，以單位作為和成本管理核心，通過作業(yè)成本庫建立完成成本歸集分配和間接費用核算。在作業(yè)成本管理辦法下，企業(yè)會首先根據(jù)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源消耗的情況確定成本發(fā)生動因，并將實際發(fā)生的成本分配到完成一項作業(yè)的各個環(huán)節(jié)中不同的成本對象中去，從而對產(chǎn)品的成本進行核算與控制。作業(yè)成本法應用與醫(yī)院成本核算與管理工作結合是現(xiàn)代醫(yī)療體系改革和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)市場化的結果。醫(yī)院的成本可以簡單地概括為醫(yī)院在經(jīng)營中醫(yī)療衛(wèi)生服務發(fā)生過程中各種資源和資金耗費情況的總和。在當前醫(yī)院成本管理工作中，通過作業(yè)成本法可以將醫(yī)院日常服務和經(jīng)營過過程中的各項支出通過作業(yè)成本庫分解到醫(yī)院各個科室、醫(yī)療項目和服務項目中去，從而形成醫(yī)院的醫(yī)療服務項目成本。在作業(yè)成本管理辦法之下，醫(yī)院的人工工資、藥品成本、材料成本、醫(yī)療器械折舊成本、管理成本和其他成本可以更加科學、順利的分配到醫(yī)院的科室成本、項目成本和病種成本中去，從而為醫(yī)院開展全面、科學、規(guī)范的成本核算及控制工作提供可靠的依據(jù)，從而實現(xiàn)醫(yī)院成本質量控制、經(jīng)濟效益控制和戰(zhàn)略發(fā)展控制的統(tǒng)一。

二、醫(yī)院成本管理模式現(xiàn)狀及主要問題

（一）醫(yī)院成本管理模式現(xiàn)狀

醫(yī)院的成本管理工作同一般企業(yè)成本管理工作相比有很大的不同。因此，目前大多數(shù)醫(yī)院的成本管理工作中都面臨著組織結構復雜、成本控制力弱、成本核算項目設置不科學、成本核算對象太多導致的成本管理難題。隨著現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生技術的不斷進步與發(fā)展，醫(yī)院為了實現(xiàn)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的發(fā)展，提高自身的成本控制與管理能力是發(fā)展過程中面臨的必然課題。然而，由于醫(yī)院傳統(tǒng)上松散的管理環(huán)境，成本控制管理中的許多問題無法得到有效的解決，造成了當前醫(yī)院醫(yī)療成本急劇上漲，阻礙了社會醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展和國民生活水平的進一步提升。

（二）醫(yī)院成本管理中存在的主要問題

1.成本管理意識不強

在傳統(tǒng)的醫(yī)院財務相關管理工作中，對成本控制與管理的工作的重視程度有著明顯的不足。成本管理的意識不強的主要是由醫(yī)院自身特點和傳統(tǒng)經(jīng)營特征造成的。一直以來，醫(yī)院的發(fā)展主要以醫(yī)療服務科室為主，醫(yī)院管理的核心在于醫(yī)療技術領域的研究突破等方面。而在成本管理方面，由于缺少必要的重視，醫(yī)院對科室醫(yī)務人員的職責劃分不明確，導致了醫(yī)院內(nèi)醫(yī)務人員對成本控制責任的意識不明，成本管理工作的開展更加困難。

2.成本核算管理不科學

醫(yī)院成本核算體系復雜、核算項目繁多是醫(yī)院成本核算管理工作的基本特點。在傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算過程中，管理者對成本核算結果的重視遠大于成本核算過程，導致了成本發(fā)生的實際原因不去追究、成本核算分析工作力度不足、成本管理工作跟進不上等問題。這種情況導致了醫(yī)院的成本核算工作往往是對醫(yī)院成本的事后分析和管理，其核算結果的準確性和有效性大大下降，不能給醫(yī)院成本控制與管理工作提供必要的科學依據(jù)。

3.醫(yī)院成本管理體系松散

目前，醫(yī)院的成本核算工作主要由醫(yī)院的財務部門負責，而醫(yī)院的財務部門同一般醫(yī)療服務科室之間又缺少必要的溝通，導致了醫(yī)院成本管理工作中漏洞的出現(xiàn)。例如，在一些醫(yī)院的成本管理工作中，財務部門對成本管理的重點集中在對醫(yī)院收入和支出等項目的財務報表編制上，而忽視和醫(yī)院成本控制和服務質量之間的平衡關系。這種管理模式，導致了醫(yī)院財務部門在管理中往往只重視醫(yī)院在藥品、醫(yī)療設備、醫(yī)療衛(wèi)生材料等項目上的成本變動，卻沒有開展合理的醫(yī)院成本和醫(yī)院經(jīng)濟效益之間關系的分析、評價和驗證工作，醫(yī)院成本管理和戰(zhàn)略發(fā)展目標之間存在著極大的差異，成本管理工作效率不高，無法實現(xiàn)對醫(yī)院發(fā)展的促進作用。

三、基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本管理模式構建

（一）基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本目標的制定

采用作業(yè)成本法開展醫(yī)院成本管理工作首先要結合作業(yè)成本法成本核算管理需要進行醫(yī)院成本管理目標的制定，解決傳統(tǒng)成本管理工作中責任不清、成本控制難以落實的問題。根據(jù)作業(yè)成本法，醫(yī)院在成本管理之處應根據(jù)醫(yī)院作業(yè)所需的成本數(shù)量總和做好成本預算編制工作，對作業(yè)成本進行細分，在充分考慮醫(yī)療資源價值和醫(yī)療服務質量的基礎上做好成本預算編制工作，從而確定醫(yī)院成本管理的目標。在實際的工作中，醫(yī)院根據(jù)成本預算編制原則和目標在管理層進行商討和確定，并將作業(yè)成本管理目標層層分解到醫(yī)院各個科室和醫(yī)療服務項目中去，再根據(jù)醫(yī)院的實際經(jīng)營狀況對作業(yè)成本逐級分解，進行調整和責任的明確，為后續(xù)成本管理工作奠定扎實的基礎。

（二）基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本核算體系構建

成本核算是醫(yī)院成本管理工作中的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)2012年修訂的《醫(yī)院會計制度》中的內(nèi)容，醫(yī)院成本核算要以科室、診次和床日為核算對象，有條件的醫(yī)院可以開展醫(yī)療服務項目、病種成本核算工作。根據(jù)上述文件內(nèi)容，作業(yè)成本核算辦法在醫(yī)院成本核算中有了較強的適用性。根據(jù)作業(yè)成本法，醫(yī)院作業(yè)成本可以按照科室歸集直接成本并進行管理費用的分攤，從而實現(xiàn)醫(yī)院完全成本的計算。因此，在作業(yè)成本法體系下的成本核算應包括建立作業(yè)成本編碼庫、作業(yè)成本基礎數(shù)據(jù)采集、作業(yè)動因量和資源動因的確認，并以此為基礎上計算出醫(yī)院醫(yī)療服務項目的作業(yè)成本并進行成本報表的編制工作。

（三）基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本控制體系構建

成本控制是醫(yī)院成本管理工作的關鍵。在作業(yè)成本法體系之下，醫(yī)院的成本控制應根據(jù)成本預算和醫(yī)療服務項目中的成本形成因素進行監(jiān)督、控制和調節(jié)。對醫(yī)院實際發(fā)生的人力、資源和資金的消耗情況進行控制，并對醫(yī)院各個科室、醫(yī)療服務項目各級作業(yè)中發(fā)生的成本異常情況及時發(fā)現(xiàn)并采取有效的預防和偏差的糾正管理工作。通過有效的成本控制手段，醫(yī)院應將作業(yè)成本控制在成本預算目標范圍之內(nèi)，防止醫(yī)院資產(chǎn)浪費和資金使用效率低下等問題的發(fā)生。首先，在醫(yī)院基礎設施建設、固定資產(chǎn)和大型醫(yī)療設備購置過程中，根據(jù)醫(yī)院作業(yè)成本法數(shù)據(jù)庫內(nèi)容應對資金項目支出的可行性進行充分的論證，防止醫(yī)院盲目進行項目投資導致資源浪費和資金緊張等問題。其次，人力資源是醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展中的重要資源，也是醫(yī)療服務項目開展的基礎，在作業(yè)成本法控制理念下，醫(yī)院應根據(jù)醫(yī)療服務項目的需求進行人員崗位的科學設置，充分發(fā)揮醫(yī)療服務人員的崗位作用，從而實現(xiàn)醫(yī)院人力資源成本的有效控制。再次，在醫(yī)院藥品和衛(wèi)生耗材等采購方面，醫(yī)院應將成本控制同質量控制結合起來，在保障醫(yī)療質量的基礎上，做好醫(yī)療耗材的成本控制與管理工作。

（四）基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本評估機制構建

為了保障作業(yè)成本法體系下醫(yī)院成本控制與管理工作，醫(yī)院還應結合作業(yè)成本法的管理辦法建立相應的成本控制績效考核及評價機制。在醫(yī)務職員中形成物質獎勵與精神獎勵相結合的績效管理辦法，采用設計科學、公平合理的績效考核評價指標和績效管理辦法，從而提高全體醫(yī)務職員的工作積極性和在成本控制與管理工作中的主觀能動性和工作效率。

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（作者單位：寧波市第二醫(yī)院）endprint