汽車服務業稅務籌劃的探索性研究

王夢超　程云喜　孫文迪

[摘要]本文首先對稅務籌劃內涵進行界定，對國內外相關研究文獻進行簡單綜述。在此基礎上以河南TJ汽車服務有限公司為例，以增值稅、營業稅、企業所得稅以及個人所得稅為關注點，就其稅務籌劃問題進行分析。論文最后提出相關政策和對策建議。

[關鍵詞]稅務籌劃；汽車服務業；成本管理

一、引言

稅務籌劃其含義系指納稅人在合法的前提下，納稅人依據既定的稅法和稅制框架，并基于自身經營、交易及財務事項，從各種納稅方案中進行科學、合理的事前選擇和籌劃，旨在減輕或延緩企業自身稅負。稅務籌劃最早產生于上世紀20年代的英國，將其定位于“通過安排經營活動使納稅最小化”，即通常所說的“稅負最小化”。邁倫·斯科爾斯和馬克·沃爾夫森（1992）提出有效籌劃概念，強調稅務籌劃的經濟效應。我國的稅務籌劃思想大體從上世紀90年代開始，新世紀以來進入快速發展階段。徐新紅（2012）重點闡述了稅務籌劃風險的規避策略。張彥利（2014）根據“營改增”之后相關稅務制度的變化，分析稅務風險并提出相關的稅務籌劃方案。謝文剛（2013）研究認為要注重企業所得稅籌劃的預見性和合理性，積極構建稅收籌劃機制。本文以TJ汽車服務有限公司為例，運用稅務籌劃的相關理論，著眼于汽車服務行業涉及的主要稅種的稅務籌劃問題進行研究。

二、汽車服務行業稅務籌劃及風險分析——以TJ天行健汽車為例

TJ汽車服務有限公司，是2009年北京現代正式授權的4S店。該公司的主要稅種是增值稅和營業稅，有較大的空間進行稅務籌劃。本文擬以該企業為主要研究對象，以增值稅、營業稅、企業所得稅為關注點，就其稅務籌劃問題進行分析。

（一）增值稅的稅務籌劃

增值稅是指在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其取得的增值額征收的一種流轉稅。這里主要涉及對價外費用的稅務籌劃和通過降低銷售額來縮小增值稅稅基兩個問題。

1.對價外費用的稅務籌劃。根據《增值稅暫行條例》的規定：企業在銷售汽車行為完成之后再為客戶提供按揭、代辦服務業務，繳納營業稅。TJ公司與其他汽車銷售公司建立合作關系，完成汽車銷售之后，交由乙公司代辦接下來需要為客戶提供的按揭、代辦服務。同樣的，乙公司銷售汽車后也把需要為客戶提供按揭、代辦服務業務交由TJ公司代辦，公司約定的服務價格一致。這樣公司把取得的價外收入按5%的稅率繳納營業稅，從而降低了成本。

2.通過減少銷售額來縮小增值稅稅基。稅法規定，傭金在5%的范圍內可以在稅前扣除，TJ公司選擇把回扣采用傭金方式入賬；銷貨退回時及時取得憑證并沖減銷售收入是為了避免虛增銷售收入；采用低估價、折扣價的方式將視同銷售的商品入賬，同樣可以降低銷售收入。增值稅的稅基變小了，也減少了企業應繳納的增值稅稅額。

（二）房屋出租營業稅的稅務籌劃

房屋出租營業稅政策規定：個人出租房屋均按照3%的稅率減半征收營業稅。如果出租方為事業單位或者社會團體的，均按5%的稅率征收營業稅。TJ公司利用這一優惠政策，將員工宿舍作為公司所有人的資產出租給個人，降低了納稅額，達到了節稅的目的。只此一項公司每年可以節約稅支16800元。

（三）企業所得稅的稅務籌劃

TJ公司為了提高知名度，投入大量的廣告費進行宣傳。現在公司制定了兩種廣告宣傳投入方案（單位：萬元）。

方案一：廣告費投入依次為70、70、55、55、30、20，由此預測可達到的銷售收入為4800、4800、4600、4600、4000、3500。

方案二：前三年廣告投入分別為150、75、75，最后三年不再進行廣告宣傳，每年獲得的銷售收入基本與方案一相同。

那么，方案一和方案二的稅后利潤折現值見表1、表2所示。

由此看出，企業的稅后利潤折現值方案一大于方案二，這說明在銷售收入不變的情況下如果分別改變廣告投入方式來計算會使稅后利潤增加。

三、完善汽車服務業稅務籌劃體系的若干建議

基于上述分析，本文對汽車服務業的稅務籌劃體系問題提出以下建議。

（一）科學和有效地遵循稅務籌劃的準則

稅務籌劃的準則是指在長期的實踐經驗中總結出來的在稅務籌劃時應當遵守的法則或標準。主要包括：（1）合法性準則。嚴格遵守中央以及地方制定的稅收法規，這是進行稅務籌劃的根本前提。（2）合理性準則。稅務籌劃既要符合行業自身特點又要符合常理。（3）效益性準則。要保證稅務籌劃產生的經濟效益大于籌劃產生的成本。（4）持續改進準則。根據國家稅收政策的變化及時調整和優化籌劃方案。

（二）密切稅企關系，加強業務溝通

在制定稅務籌劃方案的過程中，企業需要注意加強與稅務部門的溝通。公司會計主管要保持與稅務部門協調一致，及時了解稅務部門稅收征管的具體要求，確保稅務籌劃工作的開展和方案的實施。

（三）健全稅務籌劃風險預警體系，降低稅務籌劃風險

由于稅務風險本身具有不確定性，這就要求企業在制定稅務籌劃方案時要緊密結合企業自身的實際現狀，并且充分了解并掌握國家稅收政策的變化。同時企業在進行稅務統籌時要嚴格注意適度原則，切不可構造虛假事實而觸犯稅法規定，帶來得不償失的后果。endprint