營改增對企業(yè)的影響與對策研究

摘 要：營業(yè)稅改增值稅稅制改革，是我國政府有關(guān)部門為了建立良好的國家稅收管理機(jī)制，既要維護(hù)國家的稅收利益，也要相應(yīng)地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，因而開展的稅收制度改革。作為國家納稅主體的公司，應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變稅收管理意識與思想，針對營業(yè)稅改增值稅稅制改革的要點與變化，結(jié)合本公司的生產(chǎn)與經(jīng)營特色，制定科學(xué)的稅收籌劃工作方案。下文中，筆者將結(jié)合個人參與公司納稅籌劃與管理的工作經(jīng)驗，分析當(dāng)前國內(nèi)營業(yè)稅改增值稅對于公司管理的影響、對公司經(jīng)濟(jì)利潤的影響，并提出具體的稅收管理策略方法。

關(guān)鍵詞：策略方法；營業(yè)稅改增值稅；稅收籌劃；公司企業(yè)

營業(yè)稅改增值稅稅制改革的實行距今已經(jīng)有一段時間，促進(jìn)了我國增值稅新型稅制的建立，但在實施過程中存在諸多的適用問題，需要引起公司財務(wù)會計管理部門和稅務(wù)籌劃部門的思考與重視。從營業(yè)稅改增值稅稅制改革的總體效果來看，開展增值稅納稅籌劃工作之后，大部分公司的納稅負(fù)擔(dān)得到減輕，公司的生產(chǎn)運(yùn)營成本降低了，同時增加了公司的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)了公司的資源優(yōu)化配置，有利于公司的長期穩(wěn)定發(fā)展。

一、營業(yè)稅改增值稅稅制改革對公司管理運(yùn)行的影響

1.對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用

目前我國增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，而營業(yè)稅的稅基則是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。很明顯，以增值額為稅基的增值稅要比以流轉(zhuǎn)額為稅基的營業(yè)稅，從本質(zhì)上消除了重復(fù)征稅的障礙，使得社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，從而引起物價下降，刺激消費需求。長遠(yuǎn)角度來看，“營改增”能夠促進(jìn)各項產(chǎn)業(yè)的分工合作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有益于企業(yè)總體上經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.對企業(yè)稅負(fù)的影響

國務(wù)院審議通過的全面推開“營改增”方案確保所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其一，營業(yè)稅變成增值稅可以避免重復(fù)征稅，“營改增”后由于增值稅應(yīng)納稅額是由銷項稅額與進(jìn)項稅額抵扣后的余額繳納，納稅人將不再重復(fù)繳稅；其二，提供的勞務(wù)若納入增值稅便可減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；其三，“營改增”后不動產(chǎn)納入增值稅的納稅范疇后，企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)不再需要分類，一律計算增值稅進(jìn)項稅額抵扣增值稅銷項稅額，減少了增值稅應(yīng)納稅額。據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)不動產(chǎn)投資規(guī)模較大，所以將不動產(chǎn)納入增值稅納稅范圍減少的應(yīng)納稅額將不是個小數(shù)目；其四，政府報告中承諾所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增，即為了降低稅負(fù)，對于受“營改增”影響的行業(yè)，政府將做出妥善安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、營業(yè)稅改增值稅稅制改革對于公司經(jīng)濟(jì)收益的影響

營業(yè)稅改增值稅稅制改革實施后，我國公司的應(yīng)納稅項目和納稅率發(fā)生了變化，間接影響到公司的銷售利潤和經(jīng)濟(jì)收益。為了在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上繼續(xù)提升公司的經(jīng)濟(jì)利潤，同時配合國家的稅制改革政策，維護(hù)國家的稅收管理制度，形成良好、有序的國家稅收環(huán)境，公司應(yīng)當(dāng)做好自身的納稅籌劃工作，不斷提升經(jīng)濟(jì)收益。

一是，營業(yè)稅改增值稅稅制改革對于公司銷售收益的影響。營業(yè)稅改增值稅制改革實施后，公司應(yīng)納稅項目由價內(nèi)稅變成了價外稅，同時計稅方法、計稅范疇也產(chǎn)生了變化。在增值稅稅制的階段中，公司計算營銷收益的時候，需要排除增值稅的部分；因此，為了提升公司的經(jīng)濟(jì)收益，需要對商品的市場銷售價格進(jìn)行調(diào)整，以避免公司整體銷售額度的減少，降低了公司的收益和利潤。

二是，營業(yè)稅改增值稅稅制改革對于公司稅收核算方式的影響。在過去的營業(yè)稅稅制實施階段，國內(nèi)公司在進(jìn)行納稅籌劃工作中，要按照“營業(yè)稅”加“附加稅”的方式，進(jìn)行稅收核算；在增值稅改革實施后，公司需要改變會計核算的方法，應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅范疇都發(fā)生了變化，從而公司的最終經(jīng)濟(jì)收益也產(chǎn)生了變化。

三是，營業(yè)稅改增值稅稅制改革對于公司流轉(zhuǎn)稅額的影響。營業(yè)稅改增值稅稅制改革實施后，公司能夠根據(jù)稅款抵扣的規(guī)定，將重復(fù)納稅的收益減掉，從而減輕了公司的流轉(zhuǎn)稅納稅負(fù)擔(dān)。

三、營改增稅制改革實施后，我國公司應(yīng)當(dāng)采取的稅務(wù)籌劃方法策略

一是，從公司的生產(chǎn)經(jīng)營特色與產(chǎn)業(yè)類型出發(fā)，制定切合實際的稅收管理與籌劃方案。公司首先要對自身的經(jīng)營范圍、生產(chǎn)特色有清楚的認(rèn)識與了解，然后才能夠從現(xiàn)實情況出發(fā)，制定有針對性的稅收籌劃與管理策略--對公司當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營范圍、產(chǎn)業(yè)類型有精準(zhǔn)地把握，對公司依據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)可以享有的稅收優(yōu)惠與減免項目，進(jìn)行詳細(xì)地統(tǒng)計與評估，計算出公司可以享有的稅收抵扣款項和數(shù)額；辨析公司的主要經(jīng)營項目、生產(chǎn)活動是否符合國家的稅收抵扣、稅收減免政策規(guī)定，并做好上述經(jīng)營項目的票據(jù)管理，確保能夠提供有效的票據(jù)證明，用以減免應(yīng)納稅額。針對國家營業(yè)稅改增值稅的制度與政策規(guī)定，在公司內(nèi)部實施對應(yīng)的稅收籌劃與過渡管理策略，避免公司承擔(dān)過多的納稅負(fù)擔(dān)，降低公司的稅收管理與財務(wù)管理風(fēng)險。

二是，營業(yè)稅改增值稅實施后，公司應(yīng)當(dāng)做好其他部門對于稅務(wù)籌劃的協(xié)調(diào)與配合。除了公司的稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)營業(yè)稅改增值稅稅制改革之外，公司的其他管理部門也應(yīng)當(dāng)為公司的納稅籌劃工作和科學(xué)納稅實施，提供必要的配合與幫助，在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的納稅籌劃管理氛圍。在外部環(huán)境中，公司應(yīng)當(dāng)積極配合國家主管稅務(wù)部門的稅收征收管理工作，還應(yīng)當(dāng)考慮到公司主要經(jīng)營活動所在地的增值稅政策與地方政府稅收條款與規(guī)章，為公司應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅稅制改革，做好充分準(zhǔn)備。

三是，營業(yè)稅改增值稅實施后，公司應(yīng)當(dāng)對財務(wù)管理人員和會計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，建立科學(xué)的會計財務(wù)人員聘用與考核機(jī)制。通過定期的、針對性的組織學(xué)習(xí)、課程培訓(xùn)、專家講座、經(jīng)驗交流和其他形式的會議、宣傳教育活動，在公司內(nèi)部營造出熱烈、踴躍的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵財務(wù)管理人員和會計人員主動進(jìn)行專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，自覺學(xué)習(xí)補(bǔ)充關(guān)于營業(yè)稅改增值稅稅制改革的相關(guān)知識與專業(yè)技巧，掌握增值稅納稅金額、稅目抵扣的計算方法，促進(jìn)公司營業(yè)稅改增值稅后稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。

四是，營業(yè)稅改增值稅實施后，公司應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃工作與經(jīng)營生產(chǎn)管理結(jié)合起來。由于營業(yè)稅改增值稅稅制改革的實施，改變了原有的征稅項目和納稅比率，因此為了提升公司的稅收籌劃與管理水平，公司應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃工作與生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合起來，一方面要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上確保公司的正常生產(chǎn)與的繼續(xù)盈利，另一方面還要盡可能降低公司的納稅負(fù)擔(dān)，起到降低生產(chǎn)成本，增加經(jīng)濟(jì)收益的作用，從而在地區(qū)市場競爭中贏得優(yōu)勢、

綜上所述，為了促進(jìn)我國稅收管理制度的科學(xué)建立，繼續(xù)鼓勵市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，創(chuàng)建良好的市場運(yùn)營環(huán)境，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場的管理秩序，減輕國內(nèi)公司的納稅負(fù)擔(dān)，國家實施營業(yè)稅改增值稅稅制改革之后，國內(nèi)公司應(yīng)當(dāng)憑借積極主動配合的稅收籌劃管理思想，從公司內(nèi)部開展稅收籌劃的相關(guān)調(diào)整工作，加強(qiáng)對公司納稅工作的監(jiān)督管理與控制，為公司轉(zhuǎn)變納稅管理模式，降低生產(chǎn)與經(jīng)營成本，提升公司的組織管理能力，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，調(diào)整組織與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，迎接稅制改革做好充分準(zhǔn)備。

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作者簡介：吳玉梅（1971.06- ），女，漢族，畢業(yè)于東北財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)，現(xiàn)從事財務(wù)管理工作endprint