加強制造業(yè)企業(yè)往來賬款管理的探究

李川+牟佳琳+趙廣宇+劉琳琳+宋明

摘 要：制造業(yè)企業(yè)是支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，是生產(chǎn)力在經(jīng)濟市場的一種活躍表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入、社會的迅速發(fā)展變化，加之國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的沖擊影響，使制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了過山車般的高低起伏。如今的制造業(yè)企業(yè)正處在一個步履維艱的狀態(tài)。為自謀出路，提高企業(yè)自身競爭力，很多制造業(yè)企業(yè)不得不向大環(huán)境妥協(xié)，采用賒銷的銷售方式增加收入，采用賒購的采購方法以負債的形式占用其他企業(yè)資金流，從而提升企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。往來賬款就此應(yīng)運而生。過多的往來賬款，會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很不利的影響。本文著重探討制造業(yè)企業(yè)在對往來賬款的管理，發(fā)現(xiàn)存在的不足并提出改善措施，從而促進制造業(yè)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；管理；往來賬款管理

往來賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于購銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)而形成的、以資金數(shù)額來表示債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的款項。一般在制造業(yè)企業(yè)中往來賬款通常表現(xiàn)為：應(yīng)收和應(yīng)付賬款、預(yù)收和預(yù)付賬款，而不是做為一個單獨的會計科目表示，它是企業(yè)總資產(chǎn)構(gòu)成中十分重要的部分，既會影響到企業(yè)資金的流動性及使用情況，也會影響對某些財務(wù)指標(biāo)的分析，甚至影響某些正確的財務(wù)決策的做出。所以，加強對往來賬款的管理是十分必要的。

一、制造業(yè)企業(yè)往來賬款的成因

1.受全球金融危機影響。制造業(yè)企業(yè)受到了相當(dāng)程度的波及。我國是最大的發(fā)展中國家，也是生產(chǎn)制造業(yè)的大國，長期以來供應(yīng)外國需求已成為我國制造業(yè)發(fā)展中十分必要的部分，由于金融危機的影響，外國需求的削減加上國內(nèi)市場購買力的有限，使制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展道路嚴重受阻。企業(yè)需要想盡辦法拓寬銷售渠道，維持企業(yè)的生存發(fā)展。

2.受買方市場的影響。隨科學(xué)技術(shù)的不斷突破創(chuàng)新，眾多的同行競爭企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品、價格等方面的競爭力不相上下。但是，人們對物質(zhì)產(chǎn)品的需求標(biāo)準(zhǔn)在不斷提高，這使得制造業(yè)企業(yè)需要由被動變?yōu)橹鲃拥模脐惓鲂?、追求卓越。制造業(yè)企業(yè)在向前發(fā)展的道路上將面臨更大的挑戰(zhàn)。貨往哪里銷，積壓存貨如何處理，怎么在眾多競爭者中脫穎而出，怎樣搶占市場獲取利益等這一系列的疑問的出現(xiàn)讓制造業(yè)企業(yè)無所適從，使之處在一個十分被動的境地。

3.受資本市場的沖擊影響。資本市場的興起給一些“幸運兒”提供了一條走向富裕的捷徑。從20世紀(jì)90年代起到21世紀(jì)的今天，資本市場仍然備受青睞，它成就了一大批靠資本運作一夜暴富的普通人，很多原本穩(wěn)操實業(yè)的人才紛紛轉(zhuǎn)身到資本市場中，這就造成了很多實體企業(yè)的人才流失。制造業(yè)企業(yè)作為規(guī)模性、技術(shù)型的企業(yè)，工人們靠手藝、靠技術(shù)賺辛苦錢，創(chuàng)造財富速度慢，滿足不了迅速致富的訴求。制造業(yè)企業(yè)首當(dāng)其沖面臨著人才流失的問題?？煽抠Y本發(fā)家致富并不是長久之計，創(chuàng)造財富還是要靠傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，堅守制造業(yè)實業(yè)。但實業(yè)發(fā)展的道路困難重重，想要靠實業(yè)興邦，如今已然成為了一種挑戰(zhàn)。

二、制造業(yè)企業(yè)往來賬款現(xiàn)階段存在的問題

1.應(yīng)收款項難以收回。為了提升制造企業(yè)的自身競爭力、提高制造企業(yè)經(jīng)濟效益水平，采用賒銷方式銷售貨物，賬面形成了大量的應(yīng)收賬款，這些款項嚴重的占用了本企業(yè)的現(xiàn)金流，影響了本企業(yè)的正常運作，現(xiàn)金流被占用沒有足夠的資金進行連續(xù)生產(chǎn)，只能通過其他方式融資解決問題，無形中又增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。銷售人員只注重銷售業(yè)績，并不對應(yīng)收的賬款承擔(dān)任何責(zé)任，在銷售額不斷增加的同時，應(yīng)收賬款也越來越多。當(dāng)應(yīng)收賬款多達一定程度時，企業(yè)的發(fā)展會受到來自很多方面的限制。貨款遲遲收不回，在賬面上形成了大量的掛賬，雖然賬面形成資產(chǎn)，可實質(zhì)上這些所謂資產(chǎn)都處于理想中，解決不了實際問題。

2.應(yīng)付賬款不予支付。之所以稱為往來賬款，是因為有“來”也有“往”。企業(yè)要發(fā)展運作起來，卻受現(xiàn)金流的限制，企業(yè)希望能夠以賒購的方式采購，雖然會形成一定的負債，但可以利用其他企業(yè)現(xiàn)金流發(fā)展自身，所以應(yīng)付賬款不予支付的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。當(dāng)然，這其中也不排除企業(yè)自身經(jīng)營不善導(dǎo)致難以還款的情況。經(jīng)濟不景氣、市場活躍度不高，企業(yè)都想自保，所想所做也都不盡相同?！澳懿桓犊罹筒桓犊睢钡默F(xiàn)象越來越多。這樣一來，在行業(yè)內(nèi)就形成一個死循環(huán)，應(yīng)收的收不回，應(yīng)付的不予付，往來賬款越積越多，死賬呆賬也隨之增加。長期以往后果不堪設(shè)想，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展令人擔(dān)憂。

3.某些制造業(yè)企業(yè)自身態(tài)度消極

（1）管理層不夠重視。有些管理層領(lǐng)導(dǎo)很難注意到如此具體的部分，他們多數(shù)聚焦的重點放在了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向、降成本、增產(chǎn)、創(chuàng)收上。更注重收入、成本、利潤、稅金等主要經(jīng)濟指標(biāo)，而沒意識到現(xiàn)金流對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響，因此對往來賬款沒有引起應(yīng)有的關(guān)注。

（2）責(zé)任主體不明確。某些制造業(yè)企業(yè)沒有建立明確的往來賬款管理責(zé)任制，這令往來賬款的清理工作變得很復(fù)雜，沒有相關(guān)責(zé)任人負責(zé)此項工作，容易導(dǎo)致此項工作被忽視、耽擱，長期以往該項工作易被遺忘。

（3）賬務(wù)管理不恰當(dāng)。有些制造業(yè)企業(yè)沒有設(shè)置往來賬會計崗，導(dǎo)致財務(wù)人員職責(zé)的模糊，企業(yè)的日常經(jīng)營活動、程序執(zhí)行缺少監(jiān)督的有效機制，極易產(chǎn)生賬務(wù)處理不規(guī)范的情況。對某些長期無法支付的應(yīng)付款項和長期無法收回的應(yīng)收款項沒有具體分析其原因，無法明確其真實的損益，以至于企業(yè)的往來賬項可能反應(yīng)的不真實，當(dāng)往來賬款出現(xiàn)問題時便無所適從。

4.信用評價體系建立不科學(xué)。某些制造業(yè)企業(yè)存在合作供應(yīng)方或合作銷售方的“老朋友”，合作的時間很長，長達幾十年。企業(yè)之間似乎可以完全相信，無需備案。在信用評價體系中某些相關(guān)企業(yè)的信用資料不詳細、不具體的情況，這是不科學(xué)不合理的。一旦往來款項出現(xiàn)問題，款項清理工作將嚴重受阻。

三、管理制造業(yè)企業(yè)往來賬款的有效措施

1.重視應(yīng)收賬款的管理工作。盡量避免其他企業(yè)長時間占用本企業(yè)現(xiàn)金流的情況。要有意識、有方法、有策略的保護本企業(yè)的應(yīng)收款項。例如：在合同中要求債務(wù)人提供質(zhì)押或抵押等保證條件，為款項收回提供合理保障。清楚了解往來款的變化情況，定期對賬、定期檢查款項的清理情況，定期編制往來賬款清單，著力解決并盡力避免死賬、呆賬、壞賬等問題。endprint

2.合理管理應(yīng)付款項。對于應(yīng)付款項，企業(yè)要主動與債務(wù)方進行談判，達到一個雙方可接受的合理程度予以支付，不應(yīng)長期占用其他企業(yè)的現(xiàn)金流不予支付，不要企業(yè)今后發(fā)展設(shè)下阻礙，要維護良好的信譽?？梢詣澏ū壤制诟犊?；也可以對給予折扣的應(yīng)付款項盡量優(yōu)先支付。誰去談的業(yè)務(wù)誰就對該業(yè)務(wù)負責(zé)到底，還款工作怎么分配等工作情況，必須做到有理有據(jù)。責(zé)任明確到個人，是提高工作效率的有效辦法之一。

3.積極應(yīng)對往來賬款的管理工作

（1）領(lǐng)導(dǎo)層要予以重視。從意識方面著手，意識到現(xiàn)金流對企業(yè)日常運營的重要性，從領(lǐng)導(dǎo)層開始層層推進，提高整個企業(yè)對往來賬款的重視，落實到具體的工作中，可以通過建立往來賬款管理制度和績效考核的方式對往來賬款的清理工作進行控制。

（2）明確責(zé)任主體。處理好往來賬款清理工作。俗語講：“鐵路警察，各管一段?！比藱?quán)分配要精準(zhǔn)，責(zé)任主體要明確，是誰的工作，誰負責(zé)到底。例如在某些制造業(yè)企業(yè)中，采購工作有很明確的細分，哪個采購員采購什么材料、什么型號、具體到存放在哪個倉庫、由哪個保管員保管、使用在什么產(chǎn)品上等，從招標(biāo)選擇開始直到進入生產(chǎn)線，都由某一個采購員全權(quán)負責(zé)，甚至后期追責(zé)也要追到某采購員，這樣使采購員的責(zé)任感變強，工作效率提高。

（3）財務(wù)管理要恰當(dāng)。要設(shè)置往來賬會計，設(shè)置總賬與明細賬以及核銷備查賬簿，登記好相關(guān)的信息，方便日常工作的檢查。會計人員要定期對賬，與往來賬款相關(guān)工作人員進行溝通、積極協(xié)調(diào)，了解往來款的動態(tài)情況，及時向相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)反映可能發(fā)生的壞賬損失等不好的情況。

4.建立健全信用評價體系。充分了解債權(quán)債務(wù)企業(yè)的相關(guān)信息并收錄到信用評價體系當(dāng)中，對信用的優(yōu)劣進行排名，并由此制定相應(yīng)的銷貨優(yōu)惠政策。針對企業(yè)可能發(fā)生的應(yīng)收款項，盡快收回貨款，避免資金流被占用的情況。也可以針對企業(yè)可能發(fā)生的應(yīng)付款項制定優(yōu)先償還欠款的還款方案等，能夠使企業(yè)自身在行業(yè)內(nèi)保持良好的口碑。這樣，一方面給企業(yè)自身選擇合作方提供了一個價值性的參考，另一方面對本企業(yè)自身的信譽也提供了保證。

四、總結(jié)

在激烈的市場競爭中，管理好制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流是發(fā)展好制造業(yè)企業(yè)的重要保障，某些制造業(yè)企業(yè)實在忽視了往來賬款這一部分，造成了很嚴重的問題。著力解決好制造業(yè)企業(yè)的往來賬款問題是十分必要的，并且制造業(yè)企業(yè)是我國主體經(jīng)濟的支撐，國家的發(fā)展進步離不開制造業(yè)企業(yè)。我國生產(chǎn)制造業(yè)的發(fā)展已經(jīng)把我國從過去的主要矛盾：“人民日益增長的物質(zhì)文化需要同落后的生產(chǎn)力之間的矛盾”中解救出來，如今已變?yōu)椤叭嗣袢找嬖鲩L的美好生活需要，和不平衡不充分的發(fā)展之間”的矛盾。在這一跨越上制造業(yè)企業(yè)是功不可沒的。雖然目前我國的制造業(yè)企業(yè)整體狀況不景氣，但在國家的大力扶持和制造業(yè)企業(yè)自身的努力創(chuàng)新下，我國制造業(yè)企業(yè)一定能夠跨越艱難迎向更高的巔峰。

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作者簡介：宋明（1959- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院教授，主要研究方向：會計理論與應(yīng)用，本文通訊作者endprint