淺議某某省屬?lài)?guó)有大型集團(tuán)的全面預(yù)算管理

舒月梅

（云南子午線(xiàn)工程造價(jià)咨詢(xún)有限公司，云南 昆明 650000）

目前，該集團(tuán)在全面預(yù)算管理中仍處于初級(jí)的探索階段，預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性缺乏強(qiáng)有力的支撐，預(yù)算控制體系尚未健全，預(yù)算分析水平有待提高。對(duì)于預(yù)算管理工作的持續(xù)改進(jìn)和不斷提升應(yīng)視作為企業(yè)管理的重中之重。

一、預(yù)算的實(shí)質(zhì)

關(guān)于預(yù)算，德魯克曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“包括預(yù)算在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)當(dāng)然不是列車(chē)時(shí)刻表，它可以被比作是輪船航行用的羅盤(pán)。羅盤(pán)是準(zhǔn)確的，但是在實(shí)際航行中，輪船可以偏離航線(xiàn)很多英里。然而如果沒(méi)有羅盤(pán)，航船既找不到它的港口，也不可能估算到達(dá)港口所需的時(shí)間……”由此我們可以提煉幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：第一，預(yù)算一定需要有明確的目標(biāo)，否則，預(yù)算難以驅(qū)動(dòng)組織資源聚焦到核心且具有競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)上；第二，預(yù)算絕對(duì)不太可能編制得跟企業(yè)的實(shí)際情形完全一致，在預(yù)算的編制過(guò)程中，我們唯一能夠肯定的是“我編的預(yù)算一定是錯(cuò)的”，只有這句話(huà)是對(duì)的，所以預(yù)算的目的是計(jì)劃和安排，不是獎(jiǎng)懲；第三，預(yù)算需要有反饋機(jī)制，反饋機(jī)制需要關(guān)注數(shù)量和時(shí)間。未來(lái)雖然難以預(yù)測(cè)，但預(yù)算的實(shí)質(zhì)其實(shí)是用錯(cuò)誤代替雜亂無(wú)章。管理的敵人是無(wú)序，而偏差是可以通過(guò)溯源分析來(lái)修正的。

二、該集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

該集團(tuán)是經(jīng)云南省人民政府批準(zhǔn)成立的大型國(guó)有企業(yè)，已納入云南省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)監(jiān)管。目前，全面預(yù)算管理工作已在集團(tuán)內(nèi)實(shí)施和不斷完善，仍存在一些問(wèn)題。

（一）全面預(yù)算編制周期長(zhǎng)

該集團(tuán)的全面預(yù)算采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的方式進(jìn)行，編制過(guò)程是一個(gè)上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通的過(guò)程。每年9月底，集團(tuán)公司層面根據(jù)上年度的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，以及對(duì)預(yù)算年度的合理預(yù)測(cè)，制定年度預(yù)算目標(biāo)。然后，集團(tuán)公司將預(yù)測(cè)的年度預(yù)算目標(biāo)下達(dá)至各分子公司，各分子公司總經(jīng)理組織公司內(nèi)部各部門(mén)進(jìn)行基礎(chǔ)預(yù)算的編制，一般由分子公司財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員匯總后，上報(bào)給分子公司總經(jīng)理，分子公司總經(jīng)理審批通過(guò)后，再上報(bào)到集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)部，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部對(duì)各分子公司上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、匯總，并根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)的要求，組織對(duì)匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行綜合的審查和平衡。經(jīng)審查平衡，財(cái)務(wù)部匯總整理后，編制出集團(tuán)公司層面年度預(yù)算方案，然后報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議，預(yù)算管理委員會(huì)召開(kāi)預(yù)算專(zhuān)題會(huì)議審議全面全面預(yù)算方案，對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行全面細(xì)致的研究和論證，從公司發(fā)展全局角度提出審查建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)。董事會(huì)最終審議批準(zhǔn)，整個(gè)年度預(yù)算前后歷經(jīng)三個(gè)半月。

（二）預(yù)算的編制方法不科學(xué)

該集團(tuán)目前采用的全面預(yù)算編制方法是定期預(yù)算法及增量預(yù)算法。以1年為預(yù)算編制周期，預(yù)算的編制不能保持常態(tài)化，公司的決策層始終不能保持有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，經(jīng)常導(dǎo)致一些短期趨利行為的發(fā)生，不利于前后各個(gè)預(yù)算時(shí)期的銜接，不能適應(yīng)該集團(tuán)持續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。增量預(yù)算編制非常簡(jiǎn)便，雖然非常節(jié)省時(shí)間和精力，但是該集團(tuán)預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)及資源浪費(fèi)。

（三）缺乏對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督、控制與預(yù)算調(diào)整支持對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行與控制重視不夠，預(yù)算過(guò)于剛性

該集團(tuán)預(yù)算數(shù)據(jù)的“信息孤島”，集團(tuán)公司不能實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督所屬各分子公司預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算執(zhí)行情況與財(cái)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)不能適時(shí)關(guān)聯(lián)分析，而是采用年度分析，由各分子公司自行分析預(yù)算執(zhí)行的情況和產(chǎn)生的差異原因，效率極為低下。另外，所屬各分子公司的預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中往往需要根據(jù)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)事件等，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但由于受集團(tuán)公司預(yù)算管理流程的約束，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及時(shí)有效的調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算過(guò)于剛性，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生了一定的不利影響。

（四）對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋信息沒(méi)有充分利用

全面預(yù)算執(zhí)行之后，各分子公司及集團(tuán)公司相關(guān)管理部門(mén)雖然也做了反饋信息工作，但是并沒(méi)有準(zhǔn)確及時(shí)傳遞到集團(tuán)公司的決策層，或者是雖然傳遞到了決策層，卻沒(méi)有得到充分的利用。由于預(yù)算執(zhí)行情況的信息是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析整理的，因?yàn)橹皼Q策者已經(jīng)得到了相關(guān)財(cái)務(wù)信息，所以對(duì)預(yù)算反饋信息不是特別在意，由此可以看出來(lái)公司決策層對(duì)預(yù)算的重視程度。由于沒(méi)有認(rèn)真對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和加以利用，或是被財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表面的繁榮蒙蔽了，或是憑一己判斷盲目行事，事倍功半，甚至無(wú)功而返，最終都將是對(duì)公司發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響。

（五）預(yù)算管理流于形式

預(yù)算管理的目的是通過(guò)調(diào)動(dòng)各分子公司等預(yù)算主體的積極性、主動(dòng)性來(lái)實(shí)現(xiàn)公司預(yù)算管理的總目標(biāo)，應(yīng)圍繞公司的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開(kāi)展。該集團(tuán)沒(méi)有做到全面預(yù)算管理與實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)密切地結(jié)合，預(yù)算管理流于形式。預(yù)算相關(guān)的信息也沒(méi)有及時(shí)傳達(dá)給公司的全體員工，并實(shí)時(shí)影響員工日常的行為，各分子及各部門(mén)編制的預(yù)算比較零散，部門(mén)內(nèi)部和部門(mén)之間的計(jì)劃缺乏有效的配合，經(jīng)常發(fā)生公司資源分配不合理的沖突，全體員工參與度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，員工的個(gè)人目標(biāo)和評(píng)估與業(yè)務(wù)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性不高，導(dǎo)致雖然在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，但仍然難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

三、全面預(yù)算管理的提升與改進(jìn)

（一）科學(xué)合理地綜合運(yùn)用全面預(yù)算的編制方法

公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律，充分考慮符合自身所處行業(yè)的特點(diǎn)和公司管理需要的主要原則，綜合運(yùn)用預(yù)算編制的方法。公司可以采用定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合，間隔幾年編制一次零基預(yù)算；在不編零基預(yù)算的年份，采用其他預(yù)算方法?；蛘?，各分子公司輪流編制零基預(yù)算，每個(gè)年度只在一個(gè)分子公司實(shí)施零基預(yù)算。公司有些長(zhǎng)期基建項(xiàng)目則需要編制項(xiàng)目預(yù)算，因基建項(xiàng)目通常要跨年度，應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。通過(guò)綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法，能夠大大提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性。

（二）根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整全面預(yù)算

全面預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)做到剛性與柔性相結(jié)合，原則上不予做預(yù)算調(diào)整，當(dāng)公司內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化時(shí)，可進(jìn)行與環(huán)境變化相適應(yīng)相匹配的預(yù)算調(diào)整，如：由于國(guó)家稅收政策或其他政策發(fā)生了重大變化，因而預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或是導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，2013年8月份營(yíng)業(yè)稅改征增值稅導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)必須做出預(yù)算調(diào)整決策；內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，該集團(tuán)適時(shí)成立內(nèi)部控制部門(mén)，為此進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整；發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為，且該集團(tuán)經(jīng)常發(fā)生合并行為。預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值最大化。預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)極其謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率必須嚴(yán)格控制，調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少，預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

（三）創(chuàng)建良好的考評(píng)與信息反饋系統(tǒng)，強(qiáng)化預(yù)算考評(píng)控制充分利用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋信息

預(yù)算管理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各分子公司等預(yù)算執(zhí)行單位的溝通及聯(lián)絡(luò)，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)和各分子公司等預(yù)算執(zhí)行單位反饋預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，進(jìn)而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司的全面預(yù)算目標(biāo)，從而為該集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。