行政事業單位建立內部控制制度的誤區反思

李良梅

摘要：在當前，我國家財政部門在2012年的11月份正式頒布以及實施了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，這是我國家有關財政部門在歷史上第一次對于國家行政事業單位的內部管理控制的概念進行定義，與此同時，還在內部規范當中，詳細的敘述了一整套比較完善的國家行政事業單位實現自身內部控制的實施管理辦法，并且也制定了細則。但是，國家在推行這項管理規范時，是存在很大的空洞化以及形式化主義摻雜在其中。因此，在這篇文章當中，我們主要針對于政府推行的內部控制規范進行分析以及研究，在一定程度上有利于該規范的下一步實施。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制制度；形式主義；空洞化

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0122-01

在近幾年以來，伴隨著時間的發展以及社會制度的不斷進步，行政事業單位內部控制規范，成為一個比較熱門的話題，尤其是在2001年世通以及安然等等，一些國際性的大公司被曝財務丑聞之后，在一些歐洲國家，也逐漸的推出法律草案，以此來約束一些大型上市公司的財務狀況。同時，在我們國家進行頒布并且實施了《企業內部的控制基本規范》以及類似的指引。除此以外，國家有關的財政部門，也對于我國的機關事業單位頒布了《行政事業單位內部控制規范》。此類規范得到了一定的推行。

一、當前行政事業單位內部建立內部控制制度時遇到的問題

我國和西方的發達國家一樣，也是把內部控制制度從企業逐漸的推廣到政府部門。在當前階段，伴隨著《企業內部控制基本規范等等》不同的政府文件的頒布，在企業的內部使得我國的事業行政單位的內部控制也被提上了政府日程。由于各個國家此類制度也是剛剛實行，所借鑒的經驗并不太多，因此，在內部控制制度的實行時，還存在有很多問題。

二、行政事業單位內部控制的有關內容

當前，行政事業單位根據工作職能的不同，可以劃分成：行政單位，國家公益性單位、經營性的事業類型單位。在第一類行政單位當中，主要指的是單純的政府部門，例如，我們所熟知的黨政機關以及公檢法等類似的職能機關部門。第二類國家性質的公益類部門，其工作的范圍比較的廣泛，所涉及的面較多，例如經常接觸的教育以及社會醫療等。第三類，即經營性質的事業單位，依據當前我們國家改革的事業單位進行布局，所以在進行具體布局時，一般是企業的性質來進行控制制度的。

三、在我們國家對于行政事業單位內部控制的目標定位

在當前階段，政府在推行內部控制管理制度以后，其管理的目標與企業上市存在有很大不同的，對于企業而言，推行此類的內部財務管理制度，其最終的目的是追求經濟利益以及自身目標值的最大化，而作為國家性質的行政事業單位來說，政府部門的目標是追求社會公共服務利益的最大化，因此，在一定程度上，我們不可以按照企業的內部控制規范來要求政府。根據西方國家比較成功的內部控制管理措施來講，西方主張的是，企業的內部控制目標確定為：控制制度使得企業的財務報告數據真實，企業的自身經營管理合乎國家法律，與此同時，其自身還特別的強調工作的效率以及企業的可靠。對于國家行政單位來說，其政府機構的目標確定為：確保政府具體運行工作的正常，與此同時，還需要不斷的提高效率，在行政事業單位所提供的相關政府財務報告時，要確保財務報告的合法性。

四、在行政事業單位建立內部控制制度的幾大誤區

在當前階段，針對于我們國家的行政事業單位中，建立其自身的內部控制制度進行分析，我們追究其根源，都是源于外國的制度影響，從而使得我國的內部控制制度進入了一定的誤區。在行政事業單位的內部控制制度上，存在的誤區主要包含以下幾個方面：

1.僅僅注重制度的形式化，忽視了實際的應用，過分的強調國際化相同趨勢

在國際上進行政府行政單位的內部控制制度研究時，大多數的企業或者是政府的內部控制制度都來源于國外的《內部控制一整合框架》，在進行模仿過程中，比較盲目的信任外國的自由主義理論，而脫離了我們國家的實際發展現狀。前者的理論提出，是建立在國外私有資本主義上的，而我們國家實行的是社會主義，在本質上是有區別的。

2.內控制度的相關內容過于寬泛，從而導致了內部控制制度流于表面的形式

在當前階段，我們國家的財政部門在2012年所頒布以及實施的內部管理制度，在內部控制的含義以及管理的具體范圍方面，都比較的具體以及詳細。內部控制管理制度，其根源《內部控制一整合框架》，在這一部文獻當中，首次提到了內部控制管理的規范以及管理的效率，但是伴隨著時間的推移，其內部控制也逐漸的放大。這個過于寬泛的內部控制制度，不僅僅在我國的內部理論管理上是誤區，也是在發展中被發現的。

五、國家行政事業單位的內部控制制度化進程的相關建議

在2012年之后，我們國家的財政部門正式的頒布并且推行了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，我們在其中可以看出，我們國家相關的政府部門，是在2014年才正式實施國家財政部門所指定的這項規范的，由于在頒布時，在試運行階段，所以在一定程度上還可以改正，還有機會去避免此類錯誤的發生。所以，根據當前的情況，針對事業單位內部控制制度發展提出以下建議。

1.對企業以及行政事業單位內部控制制度目標進行區分

在當前，政府所推行的內部控制制度的試運行的期限之內，我們的政府管理人員，如果要對于企業和政府事業單位。兩者不同的控制目標進行區分，就需要在一定程度上了解兩者的特點，以及兩者本身的不同點以及相同點。作為企業來說，其內部控制的目標特別明確，即追求經濟利益的最大化。然而作為政府性質的事業單位的行政部門來講，其自身則是追求的公共利益最大化，政府竟購的職能就是為人民服務，不是盈利性質的機構，因此要對于企業以及政府的內控目標做科學化區分。

2.合理的使用內部牽制機制服務于內部控制

在政府的內部控制制度當中，會存在內部牽制機制的有關內容。我們在規范當中所提及的內部牽制機制，在歷史的發展中，一直都是被學術界所進行忽視的，然而，內部牽制機制的一直都是內部控制制度的核心機制。我們根據記載，其內部牽制機制，具體的定義為：要求每一個人活著單獨的部門，不得單獨的掌控權利，所有的權利應該需要交叉，從而實現相互監督。

六、結語

綜上，本文結合事業單位內部控制現狀進行了研究分析，從中發現了一些制約發展的因素。為形成準確的內控理念，提出一些對策，促進事業單位內控工作落實到位。