營改增背景下建筑企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理

蔣榮

【摘要】“營改增”政策在建筑行業(yè)的落地將會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生顯著影響，同時(shí)誘發(fā)稅務(wù)管理領(lǐng)域的新的風(fēng)險(xiǎn)因素。文章首先闡述了“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，然后分析了營改增背景下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析，最后提出了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控舉措。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑企業(yè) 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)管理

建筑業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和促進(jìn)城鄉(xiāng)居民就業(yè)具有重要意義。在國家進(jìn)行稅收體制改革的背景下，建筑業(yè)于2016年5月開始被納入新一輪營改增改革的試點(diǎn)行業(yè)[1]。營改增改革必將對(duì)建筑業(yè)的各方面工作造成深遠(yuǎn)的影響，建筑企業(yè)本身也需要進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整和改革，以應(yīng)對(duì)未來的稅制變化，不僅要關(guān)注稅制改革對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營的影響，也需要關(guān)注稅改背景下面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)營改增背景下建筑企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理研究，有助于建筑企業(yè)應(yīng)用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方式方法，合理控制企業(yè)支出、減少稅負(fù)來促進(jìn)企業(yè)的健康和長久的發(fā)展。

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

在“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)在稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金方面都會(huì)產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。因此，只有對(duì)上述影響進(jìn)行深入分析，才能為建筑企業(yè)設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理的增值稅納稅籌劃方案。

（一）稅制方面的變化

我國的“營改增”稅制改革方案始于2011年，當(dāng)時(shí)國務(wù)院批準(zhǔn)的改革方案中將建筑業(yè)的增值稅稅率定為11%[2]。因此，在建筑行業(yè)實(shí)施營改增試點(diǎn)之后，稅制將會(huì)發(fā)生比較大的變化，同時(shí)也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)本身的生產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生比較大的影響。

首先，建筑業(yè)的企業(yè)征稅稅率將由原來的3%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅率。稅率的變化無疑會(huì)給建筑企業(yè)本身產(chǎn)生比較大的影響。

其次，營改增改革將對(duì)建筑企業(yè)的計(jì)稅方式產(chǎn)生比較大的影響，并由此傳導(dǎo)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)層面，并需要采取適應(yīng)性的變革措施。根據(jù)稅改的具體方案，國家對(duì)建筑企業(yè)制定了17%、13%、11%、6%等四檔進(jìn)項(xiàng)稅稅率。具體而言，企業(yè)的應(yīng)征消項(xiàng)稅稅額的認(rèn)定需要以銷售額進(jìn)行確認(rèn)，而進(jìn)項(xiàng)稅的稅額則由建筑企業(yè)的成本項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，而應(yīng)繳的增值稅則為上述兩項(xiàng)稅額之差。由此可見，營改增理論上可以避免重復(fù)征稅。

（二）建筑企業(yè)稅負(fù)有所增加

根據(jù)此次稅改政策以及我國建筑企業(yè)的現(xiàn)狀，在營改增改革之后，我國大部分企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)明顯增加，其原因主要有以下幾個(gè)方面：

一是建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額比較困難。在營改增實(shí)施之后，雖然建筑企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行成本抵扣，但是抵扣的前提是有相關(guān)的增值稅發(fā)票[3]。在當(dāng)前的建筑市場(chǎng)，部分增值稅發(fā)票索取存在一定的難度。例如，建筑企業(yè)的原料和設(shè)備供應(yīng)商中有許多個(gè)人或小規(guī)模納稅人，在營改增之后上述供應(yīng)商往往僅能提供3%的增值稅發(fā)票。此外，建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占比較大，目前這部分成本并不能通過增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。綜合以上原因，在營改增之后某建筑企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有明顯的增加。

二是增值稅預(yù)定稅率偏高。在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之后，我國的建筑業(yè)逐步進(jìn)入微利時(shí)代。在營改增方案中，建筑業(yè)的增值稅稅率定為11%，相比稅改前3%的營業(yè)稅稅率，增幅高達(dá)8個(gè)百分點(diǎn)。稅率的提高無疑成為建筑行業(yè)整體稅負(fù)增高的主要原因。

三是改革前購買的動(dòng)產(chǎn)不能抵扣。根據(jù)稅改方案，建筑企業(yè)在營改增之前購置的動(dòng)產(chǎn)不列入抵扣范圍，不能用于增值稅抵扣，同時(shí)建筑企業(yè)在稅改前的固定資產(chǎn)也無法用于抵扣，這無形中增加和建筑企業(yè)的稅負(fù)。

（三）稅務(wù)管理的改變

稅制的改變將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的額稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響，并主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是營改增將大幅提升建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本。例如，為滿足增值稅征管要求，建筑企業(yè)需要購買專用的稅控裝置，同時(shí)要配備專人管理增值稅專用發(fā)票，這都在無形中增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本[4]。二是營改增之后稅收管理內(nèi)容增多，管理流程更為復(fù)雜，這也會(huì)增加建筑企業(yè)的稅收管理難度，給管理工作帶來較大的挑戰(zhàn)。

（四）資金壓力變大

建筑企業(yè)在營改增之前是代開發(fā)票是納稅，而在此次稅改之后則是取得增值稅發(fā)票后的180天之內(nèi)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證，并在工程計(jì)量完成后即刻納稅。一般情況下，在工程計(jì)量完成階段，建筑企業(yè)尚未收到工程款項(xiàng)，因此就需要企業(yè)先行墊付納稅資金，這勢(shì)必會(huì)造成建筑企業(yè)流動(dòng)資金壓力增大，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展。

二、營改增背景下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）納稅籌劃缺乏適應(yīng)性改革

由于營改增在建筑企業(yè)開展試點(diǎn)工作僅有一年多的時(shí)間，雖然廣大建筑企業(yè)經(jīng)過前期宣傳和對(duì)營改增改革內(nèi)容的分析和理解，均能夠認(rèn)識(shí)到稅改對(duì)自身管理和運(yùn)營的深刻影響，但是由于人員素質(zhì)、管理機(jī)制方面因素的影響，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作并沒有對(duì)營改增進(jìn)行積極反應(yīng)，并作出適應(yīng)性的調(diào)整和變革，因此普遍缺乏適應(yīng)增值稅稅后要求的納稅籌劃意識(shí)[5]。另一方面，部分建筑企業(yè)對(duì)營改增改革的影響缺乏認(rèn)知度和應(yīng)有的重視，沒有制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)和改革舉措。這就造成營改增給建筑企業(yè)帶來了很多納稅籌劃的空間，但是建筑企業(yè)的管理者卻不能利用有效的管理改革抓住這些空間，并籍以調(diào)控與企業(yè)財(cái)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)工作。

（二）缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員

在營改增改革之后，建筑企業(yè)的納稅籌劃管理設(shè)計(jì)諸多領(lǐng)域，涉及的內(nèi)容更為復(fù)雜。以增值稅管理為例，其主要涉及開具增值稅發(fā)票、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報(bào)繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會(huì)計(jì)核算管理等眾多內(nèi)容，上述管理內(nèi)容比營業(yè)稅稅制下的管理更為復(fù)雜，專業(yè)性也更強(qiáng)。因此，納稅籌劃管理的變化對(duì)建筑企業(yè)的納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)均提出了更高的要求。但是，我國的建筑企業(yè)往往不具有專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員，企業(yè)原有的納稅籌劃人員比較熟悉營業(yè)稅稅制，對(duì)增值稅領(lǐng)域的相關(guān)政策了解不足，極容易導(dǎo)致在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)出現(xiàn)偏差，從而引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，給建筑企業(yè)造成負(fù)面影響。endprint

（三）合同管理不完善

在建筑行業(yè)實(shí)施營改增之后，相關(guān)企業(yè)的合同管理也會(huì)因之受到不同程度的影響。長期以來，建筑企業(yè)并不重視合同管理，對(duì)合同本身的約束力和法律作用認(rèn)識(shí)不足，僅將建筑合同作為建筑工程施工階段的技術(shù)性約束文件。由于建筑企業(yè)對(duì)合同的錯(cuò)誤認(rèn)知，造成合同質(zhì)量普遍較低。在營改增改革之后，廣大建筑企業(yè)的管理理念并沒有迅速改變，仍然基于傳統(tǒng)的思想認(rèn)知對(duì)待建筑合同，在合同的內(nèi)容和條款制定以及后續(xù)的合同簽訂都采取一種相對(duì)粗放的態(tài)度，合同內(nèi)容的嚴(yán)密性明顯不足。而在營改增的背景下，合同簽訂的各方均需要根據(jù)合同的內(nèi)同和相關(guān)條款控制和提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這對(duì)于建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃而言顯然十分重要。由于建筑合同種類繁多內(nèi)容復(fù)雜，在簽訂合同過程中如不對(duì)內(nèi)容和條款進(jìn)行仔細(xì)審核，極容易造成含稅項(xiàng)方面的問題和糾紛。因此，合同管理在營改增之后將對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)工作產(chǎn)生重要影響，而合同管理不完善也成為建筑企業(yè)營改增背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。

（四）稅務(wù)處理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性不足

在營業(yè)稅時(shí)代，建筑企業(yè)的稅務(wù)處理工作相對(duì)簡單，納稅籌劃的空間有限。因此，廣大建筑企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理工作不夠重視，相關(guān)賬務(wù)的處理也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在營改增之后，建筑企業(yè)仍舊按照傳統(tǒng)思維處理企業(yè)賬務(wù)，就會(huì)產(chǎn)生比較嚴(yán)重的問題。例如，在稅改之后，建筑企業(yè)的入賬模式發(fā)生了改變，由營業(yè)稅時(shí)代的報(bào)銷憑證式入賬，轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑枕?xiàng)目的實(shí)際采購數(shù)據(jù)入賬，這種變化勢(shì)必會(huì)造成建筑企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算過程中會(huì)計(jì)科目的增加，進(jìn)而大幅增加核算工作量和工作難度。另一方面，在營改增背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)需要根據(jù)建筑項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并按照新的稅收政策進(jìn)行稅額抵扣核算。面對(duì)上述工作，建筑企業(yè)的稅務(wù)處理人員和相關(guān)的財(cái)務(wù)人員必須要根據(jù)營改增的具體政策優(yōu)化工作，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁~目管理。顯然，傳統(tǒng)的賬目管理思維已經(jīng)不能適應(yīng)新稅改要求，將會(huì)給企業(yè)的稅收籌劃與管理帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控舉措

（一）完善稅務(wù)籌劃體系

由于營業(yè)稅背景下稅務(wù)工作方面相對(duì)粗放的管理，致使大多數(shù)建筑企業(yè)沒有構(gòu)建起完善的稅務(wù)籌劃體系。這一現(xiàn)狀如不盡快改變，不僅不能管控營改增背景下企業(yè)面臨的傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還將會(huì)導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，廣大建筑企業(yè)一定要以戰(zhàn)略性的高度審視這一問題，切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃工作態(tài)度和方法，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃管理工作的重視，根據(jù)營改增稅制改革的具體要求，構(gòu)建其相對(duì)完善的稅務(wù)籌劃體系。具體而言，稅務(wù)籌劃體系的構(gòu)建的基本出發(fā)點(diǎn)是增加建筑企業(yè)的整體效益，在稅務(wù)法律和政策允許的范圍內(nèi)，通過合理的納稅籌劃降低企業(yè)的稅負(fù)水平。另一方面，建筑企業(yè)的稅收籌劃體系的設(shè)計(jì)和構(gòu)建必須要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，特別是要充分結(jié)合企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作，并一次為基礎(chǔ)優(yōu)化整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和生產(chǎn)模式。總之，建筑企業(yè)要通過稅務(wù)籌劃體系的構(gòu)建，帶動(dòng)企業(yè)管理水平的提高，以期主動(dòng)適應(yīng)營改增背景下稅務(wù)環(huán)境變化，有效管控建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是影響企業(yè)納稅籌劃水平的重要因素。在營改增背景下，企業(yè)面臨者稅務(wù)政策和納稅籌劃方面的重大調(diào)整，這必然對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，特別是稅務(wù)管理和納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，廣大建筑企業(yè)應(yīng)該從自身的管理需求出發(fā)，積極響應(yīng)政府的號(hào)召，增設(shè)專門的增值稅稅務(wù)管理人員。首先，企業(yè)可以通過人才招聘的方式，聘用具有建筑業(yè)增值稅稅務(wù)管理和納稅籌劃方面的專門人才；其次，針對(duì)企業(yè)原有稅務(wù)管理人員對(duì)增值稅了解不足的情況，建筑企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)。培訓(xùn)的主要內(nèi)容是現(xiàn)行的增值稅相關(guān)政策以及建筑行業(yè)進(jìn)行營改增相關(guān)試點(diǎn)的具體財(cái)稅政策。同時(shí)，我國建筑行業(yè)的營改增改革仍處于試驗(yàn)階段，今后要針對(duì)新政策進(jìn)行二次培訓(xùn)，不斷增進(jìn)企業(yè)人員對(duì)營改增政策的了解。

（三）重視合同管理工作

建筑企業(yè)的經(jīng)營和管理離不開大量的合同，而合同的管理與營改增背景下籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要關(guān)系。由于長期以來建筑企業(yè)的合同管理一直處于比較粗放的裝態(tài)，要迅速強(qiáng)化合同管理無疑是一項(xiàng)比較艱巨的工作。由于建筑工程，特別是大型建筑工程的工期一般較長，對(duì)營改增之前簽訂的合同，建筑企業(yè)可以以討論、協(xié)商的姿態(tài)與供應(yīng)商或合作伙伴進(jìn)行溝通，本著雙方利益不受損失的原則，對(duì)合同中不夠精細(xì)的內(nèi)容和條款進(jìn)行優(yōu)化補(bǔ)充。在營改增之后，建筑企業(yè)必須要重視合同管理的重要性，在與供應(yīng)商、業(yè)主以及合作伙伴簽訂合同的過程中，必須要重視合同內(nèi)同和條款的擬定，特別是涉稅的定價(jià)、發(fā)票等內(nèi)容和條款進(jìn)行充分協(xié)商，給出盡量詳盡的要求。此外，建筑企業(yè)在合同擬定過程中要選擇對(duì)自身有利的內(nèi)容和形式，通過有效的合同管理降低企業(yè)在營改增背景下的稅務(wù)支出。由于合同管理具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)性和技術(shù)性，需要相關(guān)人員具有較高的素質(zhì)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)合同管理人才的引進(jìn)以及對(duì)原有人員的培訓(xùn)，為提高合同管理水平提供人力資源支持。

（四）優(yōu)化稅務(wù)管理工作

稅務(wù)管理工作是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，在營改增的過渡時(shí)期更具有重要的作用和價(jià)值，必須要引起建筑企業(yè)的足夠重視。首先，建筑企業(yè)必須要重視營改增背景下稅務(wù)管理工作的規(guī)范化建設(shè)，通過提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)，優(yōu)化企業(yè)的納稅工作和會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督力度，重點(diǎn)加強(qiáng)稅改前后變化較大的進(jìn)項(xiàng)和消項(xiàng)工作的管控力度。其次，建筑企業(yè)要加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，通過企業(yè)層面的稅務(wù)管理工作整合和信息數(shù)據(jù)資源共享，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程的管控力度。最后，建筑企業(yè)要構(gòu)建起必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和定期分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，是企業(yè)的稅務(wù)管理工作能夠盡快適應(yīng)營改增對(duì)企業(yè)提出的新要求。

四、結(jié)語

總之，營改增改革對(duì)建筑企業(yè)的稅收籌劃和稅務(wù)管理產(chǎn)生著廣泛而深刻的影響，建筑企業(yè)必須要進(jìn)行是影響變革，特別是管理制度和管理體系方面的變革，適應(yīng)稅制改革的新形勢(shì)和新要求。當(dāng)然，建筑企業(yè)的營改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，不僅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)本身產(chǎn)生顯著影響，還會(huì)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，從長遠(yuǎn)來看，只有將這些企業(yè)全部納入稅改范圍，才能保證建筑企業(yè)“營改增”改革的順利推進(jìn)。對(duì)建筑企業(yè)而言，應(yīng)該根據(jù)稅改要求，積極應(yīng)對(duì)，做出對(duì)企業(yè)最有利的選擇，將改革的負(fù)面影響降到最低。

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