建造合同外幣核算思考

劉祥根

【摘要】隨著“一帶一路”倡議的落實(shí)、“走出去”戰(zhàn)略的不斷深入和全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)對(duì)外工程承包業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，涉外會(huì)計(jì)核算的要求亦越來(lái)越高。然而，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南對(duì)外幣建造合同業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定卻不盡完善和明確，致使實(shí)務(wù)操作方法不一。如何客觀、公允地核算和反映外幣建造合同會(huì)計(jì)信息成為目前駐外企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算與管理所必須解決的一個(gè)問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】建造合同；外幣核算

【中圖分類號(hào)】F426.92；F406.7；F832.6

在企業(yè)“走出去”過(guò)程的外幣核算中，由于我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南對(duì)外幣建造合同業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定不盡完善和明確，致使實(shí)務(wù)操作方法不一。為此，筆者對(duì)建造合同及指南沒(méi)有統(tǒng)一明確的地方，進(jìn)行了探討。提出了建立企業(yè)集團(tuán)相關(guān)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的建議。

該文論述的僅指施工企業(yè)在境外運(yùn)用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算和向中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，不包括施工企業(yè)在境外所在地，按當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）和稅法要求，進(jìn)行核算和編制的向當(dāng)?shù)囟悇?wù)等部門報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。

一、合同預(yù)計(jì)總收入與總成本的確定

合同預(yù)計(jì)總收入初始確定時(shí)，應(yīng)由項(xiàng)目工程經(jīng)濟(jì)部門根據(jù)承包合同和開(kāi)始實(shí)施時(shí)的匯率確定，在取得業(yè)主認(rèn)可變更（包括增減工程量的變更）、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)的充分必要依據(jù)（如已批復(fù)的文件計(jì)價(jià)、雙方簽署的會(huì)議紀(jì)要、雙方簽字的談判記錄等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增或調(diào)減合同預(yù)計(jì)總收入。

合同預(yù)計(jì)總成本初始確定時(shí)，應(yīng)由項(xiàng)目工程經(jīng)濟(jì)部門根據(jù)承包合同、分包合同、施工組織方案、當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、合理的質(zhì)保期維修成本等和開(kāi)始實(shí)施時(shí)的匯率確定，如發(fā)生工期延誤、物價(jià)上漲、返工等影響總成本的因素時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增合同預(yù)計(jì)總成本。當(dāng)可節(jié)省成本的優(yōu)化施工方案得到監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)可時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)減合同預(yù)計(jì)總成本。

資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)計(jì)算“工程施工—合同成本”與“預(yù)付賬款”科目余額之和是否大于合同預(yù)計(jì)總成本，以檢查合同預(yù)計(jì)總成本是否須及時(shí)更新。當(dāng)形象進(jìn)度與賬面完工進(jìn)度相差較大時(shí)，或者報(bào)表顯示的“未完施工”額占合同總額或年度計(jì)劃產(chǎn)值的比例比較高時(shí)，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門連同工程經(jīng)濟(jì)部門也應(yīng)根據(jù)及時(shí)性與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，檢查合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本是否需調(diào)整。

二、匯率變化時(shí)，合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整

在境外單位的業(yè)主計(jì)價(jià)貨幣與記賬本位幣不一致的情況下，當(dāng)后期匯率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的記賬本位幣金額。此外，在境外單位所用記賬本位幣非人民幣的情況下，合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本初始確定和向境內(nèi)總部報(bào)送人民幣報(bào)表時(shí)，折算為人民幣所用匯率為初始確定時(shí)的匯率，當(dāng)后期匯率發(fā)生變化時(shí)，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的人民幣金額。那么是只調(diào)整匯率變化以后的尚未實(shí)現(xiàn)的合同收入和成本，還是追溯調(diào)整呢？

筆者認(rèn)為，如對(duì)匯率變化以前的已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行追溯調(diào)整，好處是預(yù)計(jì)總收入與總成本用的是一個(gè)匯率，比較直觀。但由于營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本是按交易發(fā)生日的即期匯率折算；或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，從日常確定的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本所用匯率，與預(yù)計(jì)總收入與總成本所用匯率匹配的角度而言，只調(diào)整匯率變化以后的尚未實(shí)現(xiàn)的合同收入和成本，從而調(diào)整合同預(yù)計(jì)總收入與總成本比較合理，也與權(quán)責(zé)發(fā)生制相符。如對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入與總成本進(jìn)行追溯調(diào)整，即對(duì)匯率變化以前的已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行追溯調(diào)整，則與權(quán)責(zé)發(fā)生制不符。

并不是細(xì)微的匯率變化就須調(diào)整合同預(yù)計(jì)總收入與總成本，當(dāng)匯率的變化超出一定幅度（如2%）時(shí)，才須調(diào)整，一般年末調(diào)整一次即可。

三、工程結(jié)算與工程施工科目所用匯率不一致的差異處理

“工程施工”科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，與企業(yè)累計(jì)確認(rèn)的收入金額相等，“工程結(jié)算”科目核算施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)款結(jié)算的金額。

工程項(xiàng)目未完成前，一般來(lái)說(shuō)，“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”的差額，在報(bào)表上反映在“存貨欄的已完工未結(jié)算” 欄目；反之， “工程結(jié)算”大于“工程施工”的差額，在報(bào)表上反映在“預(yù)收賬款的已結(jié)算未完工”欄目。

工程項(xiàng)目完工后，上述兩科目對(duì)沖后應(yīng)無(wú)余額。雖然所用折算匯率均為交易發(fā)生日的即期匯率，或者是采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，兩科目原幣（或稱基礎(chǔ)貨幣或交易幣）總額一致，但由于工程價(jià)款結(jié)算存在跨期甚至更長(zhǎng)時(shí)間結(jié)算的特點(diǎn)，“工程結(jié)算”與“工程施工”科目核算事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，與同一時(shí)間發(fā)生的金額不一，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目完工后，兩科目原幣余額對(duì)沖后無(wú)余額，記賬本位幣余額對(duì)沖后往往仍有余額的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，對(duì)于項(xiàng)目完工后的兩科目余額的差額，可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。核算時(shí)不需調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的原幣金額，只需調(diào)整該科目的記賬本位幣金額，相應(yīng)地也不需調(diào)整“工程結(jié)算”科目的原幣金額，只需調(diào)整“工程結(jié)算”記賬本位幣金額，以使“工程結(jié)算”與“工程施工”科目的原幣與記賬本位幣余額對(duì)沖后均無(wú)余額。

在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，無(wú)須對(duì)匯率造成的差額進(jìn)行調(diào)整，“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額的差額，結(jié)合“預(yù)收賬款”科目余額情況，分情況反映在報(bào)表的“存貨欄的已完工未結(jié)算”或者“預(yù)收賬款的已結(jié)算未完工”欄目，以簡(jiǎn)化核算。

四、解決相關(guān)科目記賬本位幣余額不一致問(wèn)題的核算匯率

為了解決由于匯率核算問(wèn)題而造成的項(xiàng)目完工后“工程施工”與“工程結(jié)算”，項(xiàng)目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”總額與“工程施工”科目原幣余額一致，記賬本位幣余額不一致的問(wèn)題，在日常核算時(shí)，也可以約定“工程施工”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”及相對(duì)應(yīng)的科目日常核算時(shí)，均按月（或季）初的匯率核算。當(dāng)出現(xiàn)已完未驗(yàn)情況，原則上按“先進(jìn)先出”法，將對(duì)應(yīng)的“工程施工”科目發(fā)生額的記賬本位幣額除以原幣金額，得出“工程結(jié)算”科目（“應(yīng)收賬款”科目核算的匯率與“工程結(jié)算”同）核算的匯率；當(dāng)出現(xiàn)超驗(yàn)情況時(shí)，先將當(dāng)期所有的計(jì)價(jià)按上述公式計(jì)算的匯率進(jìn)行“工程結(jié)算”的核算，待超驗(yàn)部分完成時(shí)，再用上述公式計(jì)算該部分“工程施工”核算的綜合匯率，對(duì)“工程結(jié)算”的記賬本位幣金額進(jìn)行調(diào)整。為保證核算的準(zhǔn)確性，可將“工程施工”科目各期間核算的匯率與發(fā)生額建立臺(tái)賬核算。

由于合同預(yù)計(jì)總收入與總成本和日常收入、成本核算的時(shí)間不同步，所用匯率不盡一致，為保證項(xiàng)目完工后，日常核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額與合同預(yù)計(jì)總收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額與合同預(yù)計(jì)總成本的記賬本位幣金額一致，在項(xiàng)目的最后一期核算時(shí)，可將由于匯率核算不同形成的記賬本位幣金額差異，在“工程施工—毛利”科目核算，相應(yīng)地調(diào)整“工程結(jié)算”與“應(yīng)收賬款”科目的記賬本位幣金額。

經(jīng)過(guò)上述調(diào)整，可保證完工后 “工程結(jié)算”科目、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”總額與“工程施工”科目的原幣與記賬本位幣余額一致，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額與合同預(yù)計(jì)總收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額與合同預(yù)計(jì)總成本的原幣與記賬本位幣金額一致。

五、“工程結(jié)算”與“應(yīng)收賬款”科目會(huì)計(jì)期末是否需根據(jù)匯率變化進(jìn)行調(diào)整

由于“應(yīng)收賬款”科目屬于貨幣性項(xiàng)目，因此，會(huì)計(jì)期末，須按期末匯率對(duì)其記賬本位幣金額加以調(diào)整，差額在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算。“工程結(jié)算”科目反映的是某個(gè)建造合同從簽訂合同開(kāi)始到合同完工交付各期（各環(huán)節(jié)）結(jié)算以及累計(jì)結(jié)算情況，反映建造承包商實(shí)際工程進(jìn)度。“工程結(jié)算”科目應(yīng)該屬于非貨幣性項(xiàng)目，在完成結(jié)算日當(dāng)天按照當(dāng)期記賬匯率或即期匯率一次性折算為記賬本位幣金額，日后無(wú)需按照匯率變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

六、 “工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)銷的時(shí)間與條件

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指南及企業(yè)會(huì)計(jì)政策中對(duì)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)銷的時(shí)間與條件無(wú)詳細(xì)規(guī)定，致使一些單位早已完工的工程項(xiàng)目在“工程施工”與“工程結(jié)算”科目長(zhǎng)期掛賬，財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期反映。如某單位多家分公司就有這個(gè)情況，從分公司成立以來(lái)的完工項(xiàng)目長(zhǎng)期在賬上及建造合同表上反映，一些項(xiàng)目已完工15年以上。

完工項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬，不僅是個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也隱含了其他管理問(wèn)題。如上述單位的幾家分公司，完工項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬中隱含了與合作單位（聯(lián)營(yíng)體比例合作）長(zhǎng)期未清算的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)銷和不再在財(cái)務(wù)報(bào)表的建造合同表中反映的時(shí)間要求與條件，應(yīng)是在工程項(xiàng)目完工、質(zhì)保期結(jié)束并取得交驗(yàn)證書，與業(yè)主及分包單位清算完畢或達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)。對(duì)此應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)政策或相關(guān)規(guī)定中明確，并明確相關(guān)責(zé)任部門和相關(guān)的做賬依據(jù)，相關(guān)做賬依據(jù)應(yīng)是業(yè)主簽發(fā)的交驗(yàn)證書、竣工結(jié)算單、與分包單位簽訂的封賬協(xié)議等。如項(xiàng)目主體工程完工后交給上級(jí)統(tǒng)一的收尾項(xiàng)目部門管理，也須對(duì)相關(guān)職責(zé)予以明確，以避免完工項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬反映，并與相關(guān)合作方長(zhǎng)期不清算，項(xiàng)目效益始終不明和債權(quán)債務(wù)始終不清的問(wèn)題。

七、單位間的匯率約定

（一） 聯(lián)營(yíng)體單位間的匯率約定

聯(lián)營(yíng)體合作模式是工程項(xiàng)目管理模式的一種。實(shí)際工作中，由于聯(lián)營(yíng)體協(xié)議中未約定出資、利潤(rùn)分配的幣種和匯率，匯率變化大時(shí)，聯(lián)營(yíng)體雙方墊資、利潤(rùn)分配時(shí)往往發(fā)生扯皮問(wèn)題。

因此，應(yīng)結(jié)合聯(lián)營(yíng)體雙方母公司的利潤(rùn)分配政策和項(xiàng)目主要收款幣種，在聯(lián)營(yíng)體協(xié)議中事先明確出資、利潤(rùn)分配幣種和匯率。如國(guó)內(nèi)母公司一般會(huì)要求根據(jù)聯(lián)營(yíng)體的人民幣報(bào)表上反映的利潤(rùn)，在次年年初要求按折算的人民幣全額或部分分配利潤(rùn)，甚至中期預(yù)分配利潤(rùn)。

（二）同一控制下總分包單位間的匯率約定

在同一集團(tuán)內(nèi) ，往往出現(xiàn)總、分包單位為同一集團(tuán)內(nèi)所屬企業(yè)的情況。

為便于合并報(bào)表時(shí)對(duì)銷，總包單位的合同預(yù)計(jì)總成本與分包單位的合同預(yù)計(jì)總收入應(yīng)保持一致。對(duì)于境外工程項(xiàng)目，還應(yīng)約定總、分包單位的往來(lái)科目（即總分包單位間應(yīng)收應(yīng)付所使用的科目）及往來(lái)幣種保持一致，和往來(lái)幣種、合同預(yù)計(jì)總收入、合同預(yù)計(jì)總成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算匯率（包括折算為人民幣報(bào)表時(shí)的匯率）保持一致，如即時(shí)匯率、月初匯率或其他合理匯率，以便在合并報(bào)表時(shí)對(duì)銷。

（三）上下級(jí)單位間或同一企業(yè)不同單位之間往來(lái)的幣種及匯率約定

上下級(jí)單位間或同一企業(yè)不同單位之間常常發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，因此在日常管理或相關(guān)協(xié)議中，必須約定往來(lái)幣種和相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算匯率，以便于合并報(bào)表時(shí)對(duì)銷。如同一控制下的商貿(mào)公司為分公司（或項(xiàng)目部）采購(gòu)材料、設(shè)備等，就必須約定商貿(mào)公司與分公司間的往來(lái)幣種及相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等科目的核算匯率。

八、營(yíng)業(yè)額與營(yíng)業(yè)收入的匯率協(xié)調(diào)

營(yíng)業(yè)額是指為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品，提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，理論上兩者是一致的。唯一有差別的是會(huì)計(jì)核算上，將價(jià)外稅—增值稅單獨(dú)核算，沒(méi)有通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入”科目核算。

然而在實(shí)際統(tǒng)計(jì)管理與考核工作中，境外單位營(yíng)業(yè)額一般用美元表示，營(yíng)業(yè)收入用人民幣表示，營(yíng)業(yè)額換算為人民幣以后，兩者差異較大，有的甚至相差30%以上。作為考核所屬單位業(yè)績(jī)的一個(gè)考核指標(biāo)，有的上級(jí)單位選取的是營(yíng)業(yè)額，有的上級(jí)單位選取的是營(yíng)業(yè)收入，或者同一單位，一段時(shí)間考核的是營(yíng)業(yè)額指標(biāo)，另一段時(shí)間考核的是營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。

營(yíng)業(yè)額與營(yíng)業(yè)收入差異較大的原因之一，就是折算匯率沒(méi)有統(tǒng)一。有的單位上報(bào)的營(yíng)業(yè)額，是采用簽訂合同時(shí)的匯率，有的單位上報(bào)的營(yíng)業(yè)額，采用的是上報(bào)時(shí)間的匯率。為此，應(yīng)該明確營(yíng)業(yè)額的折算匯率，與合同預(yù)計(jì)總收入的折算匯率保持一致。統(tǒng)一匯率后，營(yíng)業(yè)額與營(yíng)業(yè)收入換算為同一幣種的差異，主要就是同一段時(shí)間里的增值稅。

九、統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)政策，解決匯率核算方法不一致等問(wèn)題

對(duì)于建造合同準(zhǔn)則及指南未明確的相關(guān)核算的匯率問(wèn)題，應(yīng)在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策中明確，以便集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，便于指導(dǎo)核算和檢查。建議如下：

（一）對(duì)于銀行存款、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款等貨幣性項(xiàng)目，采用入賬（收到款時(shí)）的月（或季）初匯率核算，會(huì)計(jì)期末根據(jù)匯率變化，調(diào)整記賬本位幣金額。

（二）明確預(yù)收賬款、工程結(jié)算為非貨幣性項(xiàng)目，按收款（入賬時(shí)）的月（或季）初匯率核算，會(huì)計(jì)期末無(wú)須根據(jù)匯率變化，調(diào)整記賬本位幣金額。

（三）對(duì)于日常發(fā)生的成本即在“工程施工”科目核算的成本，按月（或季）初匯率核算。

（四）對(duì)于按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、成本、毛利，按確認(rèn)當(dāng)期月（或季）初匯率核算。

（五）明確合同預(yù)計(jì)總收入與總成本的確定和調(diào)整原則，主責(zé)部門為工程經(jīng)濟(jì)部門，財(cái)務(wù)部門為配合部門，并制訂合同預(yù)計(jì)總收入與總成本的參考表格及相關(guān)依據(jù)材料要求。

（六）明確匯率變化時(shí)，在調(diào)整合同預(yù)計(jì)總收入與總成本時(shí)，只調(diào)整匯率變化以后的尚未實(shí)現(xiàn)的合同收入和成本，主責(zé)部門為財(cái)務(wù)部門，工程經(jīng)濟(jì)部門為配合部門。同時(shí)明確必須調(diào)整預(yù)計(jì)總收入與總成本的匯率變化的幅度和調(diào)整的時(shí)間，調(diào)整的時(shí)間原則上應(yīng)在每個(gè)年末為宜。

（七）明確工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中的“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的差額，結(jié)合“預(yù)收賬款”科目余額情況，分清情況，分別在報(bào)表的“存貨欄的已完工未結(jié)算”、 “預(yù)收賬款欄的已結(jié)算未完工”欄目反映。

（八）明確工程項(xiàng)目完工后，對(duì)由于匯率核算不一而導(dǎo)致的“工程施工”與“工程結(jié)算”科目原幣余額一致，記賬本位幣余額不一致的差額，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算；在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，無(wú)須對(duì)匯率核算造成的兩科目余額的差額進(jìn)行調(diào)整。

（九）明確工程項(xiàng)目完工后，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)銷和不再在財(cái)務(wù)報(bào)表的建造合同表中反映的時(shí)間要求與條件，應(yīng)是工程項(xiàng)目完工、質(zhì)保期結(jié)束，與業(yè)主及分包單位清算完畢或達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，以避免實(shí)務(wù)已完工項(xiàng)目的“工程施工”與“工程結(jié)算”科目在賬上長(zhǎng)期掛賬，財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期反映的情況發(fā)生。在聯(lián)營(yíng)體實(shí)施模式下，應(yīng)結(jié)合聯(lián)營(yíng)體雙方母公司的利潤(rùn)分配政策和主要收款幣種，在聯(lián)營(yíng)體協(xié)議中約定利潤(rùn)分配的幣種及匯率。

（十）對(duì)于同一集團(tuán)內(nèi)的總、分包單位，明確總包單位的合同預(yù)計(jì)總成本就是分包單位的合同預(yù)計(jì)總收入，并在日常核算時(shí)匹配；同時(shí)約定總、分包單位的往來(lái)科目、往來(lái)幣種保持一致，和往來(lái)幣種、合同預(yù)計(jì)總收入、合同預(yù)計(jì)總成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算匯率（包括折算為人民幣報(bào)表時(shí)的匯率）保持一致，如月（或季）初匯率，以便在合并報(bào)表時(shí)對(duì)銷。

（十一） 明確上下級(jí)單位間或同一企業(yè)不同單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)采取約定的同一幣種，相關(guān)科目按月初匯率核算。

（十二）明確營(yíng)業(yè)額的折算匯率，與合同預(yù)計(jì)總收入的折算匯率保持一致。

（十三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，按建造合同準(zhǔn)則，應(yīng)披露各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法，各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損），各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額，當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額等。還應(yīng)按外幣折算準(zhǔn)則披露記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更理由。采用近似匯率的，近似匯率的確定方法，尤其是集團(tuán)內(nèi)部為便于合并抵銷所使用的匯率，和為消除項(xiàng)目完工后，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的差額而采用的匯率，以及計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額，處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響等。

（十四）對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已明確的財(cái)務(wù)報(bào)表折算匯率問(wèn)題，則按準(zhǔn)則辦理。

綜上所述，在集團(tuán)會(huì)計(jì)政策中，統(tǒng)一建造合同的外幣核算政策非常必要，特別是對(duì)于合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本所用匯率，“工程結(jié)算科目”會(huì)計(jì)期末是否調(diào)整核算匯率，“工程結(jié)算”與“工程施工”科目所用匯率不一而致的差異處理，聯(lián)營(yíng)體單位間的出資、利潤(rùn)分配的幣種與匯率協(xié)調(diào)，同一控制下總、分包單位相關(guān)科目的匯率協(xié)調(diào)，上下級(jí)單位間或同一企業(yè)不同單位之間往來(lái)的幣種及相關(guān)科目的核算匯率約定，營(yíng)業(yè)額與營(yíng)業(yè)收入的匯率協(xié)調(diào)，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)銷的具體條件等政策必須明確。

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