淺析加強行政事業單位會計內部控制的措施

魏爽

摘 要 作為政府實現職能目標的重要部門，行政事業單位的管理效率直接關系著社會的穩定。本文通過對目前行政事業單位內部運作、內部監督和控制等各方面進行初步探索，表明行政事業單位內部控制機制薄弱，在具體實施中仍然面臨著一系列的問題與挑戰，亟待提出有效的解決措施。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制 事業單位管理

一、行政事業單位內部控制概述

內部控制理論最先由美國提出，其目的是應用于企業的管理中，提高企業的管理效率，規范企業管理中的財務漏洞。然而，內部管理并非僅僅適用于企業的管理，完善內部控制系統是強大的管理工具，也可以應用到行政事業單位的管理中去。

自1978年實行改革開放政策以來，中國取得了顯著的經濟成就。然而，隨著經濟體制的改革，權力的下放，民營化和開放政策的進步，貪污、賄賂、回扣以及尋求私人交易和尋求公共事業的私人目的在大多數公共部門中也有所增加。行政事業單位是我國特有的一種組織形式，是中央政府將各項公共服務提供給人民群眾不可缺少的重要橋梁。一個完善的內部控制制度是行政事業單位實現績效和盈利目標的手段，也是防止國家公共資源損失的一種重要手段。完善的內部控制系統有助于確保行政事業單位的財務報告可靠真實，有助于保證行政事業單位的業務開展遵守法律和法規，確保信息披露的完整性。

二、行政事業單位內部控制中存在的問題以及問題成因

（一）控制環境不完善

與發達國家相比，我國內部控制制度的建設和發展起步較晚，應用到行政事業單位上更是在理論相對成熟之后才開始的。由于理論應用于實踐的時間較短，因此許多行政事業單位忽略了文化體系的建設，導致內部控制文化尚不健全，某些機構甚至尚未建立起內部控制制度。特別是基層行政事業單位，其組織的工作人員沒有充分認識到內部控制文化的重要性，內部控制體系不符合單位的業務內容以及發展戰略目標。這與內部控制理論框架五要素之中的“信息溝通”和“控制環境”背道而馳，因此，無法取得令人滿意的內部控制效果。

控制環境不完善的一個重要方面主要體現在組織結構和人力資源管理上。在組織結構上，許多行政事業單位容易出現的問題是管理架構不科學，組織架構設計不符合現代管理制度要求，主要表現在決策層和管理層人員從事多個職位、多個管理級別;難以持續地高速發展，單位受到一定程度的限制。在人力資源管理方面也存在一些問題，主要表現為：一方面，中層管理人員和重要崗位人員管理不善，影響行政事業單位的正常業務;另一方面，由于目前我國許多行政事業單位仍然采取“編制”聘任制，導致人力資源的招聘靈活性不強。

（二）風險防范體系不完備

建立風險防范體系和控制體系是內部控制的決定性因素，行政事業單位建立一個完善的內部控制體系尤為重要。行政事業單位的資金來源主要是國家財政撥款，雖然受到市場波動的影響較小，但并不意味著行政事業單位就可以高枕無憂。其仍面臨著生存發展危機和較大的經營管理風險以及財務風險。

目前許多行政事業單位都缺乏危機意識，未建立起配套的風險防范體系。風險防范人員的業務素質不高，因為他們沒有較強的風險承受能力或評估能力;沒有系統的或完整的風險控制，有時不重視實際效果。因此，在風險控制方面，行政事業單位與理想、成熟的內部控制體系仍然存在一定的差距。

（三）信息溝通不暢，信息技術并未得到有效利用

在中國，電子政務始于20世紀80年代后期，進入21世紀后加速發展。中國政府已經確定電子政務將成為中國IT系統的一個主要方面，政府將率先推動IT系統在國民經濟和社會發展中的建立。

雖然我國很早就在許多地方行政事業單位中建立了共享數據網絡，來實現電子政務以及信息公開平臺，然而許多行政事業單位并沒有有效利用信息平臺。一方面，電子信息共享平臺仍然需要借助人力進行數據的錄入和更新;另一方面，許多行政事業單位對此并未給予足夠重視，未指定專門人員進行信息的錄入，導致信息更新的周期十分長（如許多地方政府的網站新聞仍然停留在幾年前）。這就導致信息平臺無法發揮應有的作用，信息溝通渠道仍然受到阻礙，內部控制中的信息無法在部門之間以及單位內部人員之間及時實現共享，從而影響了內部控制效能的實現。

（四）內部監督中存在的問題

內部監督也是內部控制體系構成的重要部分。然而相關研究證明，某些行政事業單位的內部監督部門只是形式主義，甚至有些行政事業單位根本沒有內部監督機構，所以不可能對單位負責人和高級管理層進行監督和評估。在一些行政事業單位中，內部監督機構沒有管理政策，或者由單位負責人擔任監督機構成員，導致監事會空洞。

內部審計的研究可以提高內部審計的有效性和效率，有利于行政事業單位內部控制體系的有效運行，提高會計信息質量，加強內部管理，提高行政事業單位管理效率和效果，確保行政事業單位的安全和誠信以及資產完整。內部審計機構的結構不合理，審計工作并沒有得到行政事業單位財務部門的重視，主要原因是審計師屬于財務部門，所以單位內部審計的獨立性和內部審計不能充分實現。同時，審計目標也受到嚴重影響，導致內部審計部門審計人員提出的合理建議未被采納或應用甚至不予回復。內部審計部門的職能不完備，內部審計人員的主要職能是服務，忽視了內部審計的評估和監督職能，從而無法充分發揮其獨特優勢。此外，內部審計的結果應向誰報告以及應采用何種報告渠道也沒有明確規定，導致內部監督流于形式。

三、針對行政事業單位內部控制中存在的問題提出的建議

（一）內部控制目標應成為單位文化建設的一部分

為實現內部控制目標，行政事業單位文化建設應優先培養團隊合作精神，以激勵員工自我完善，創造、維護和倡導團隊合作精神的愉快氛圍。此外，還應引導員工的價值觀和習慣，發展行政事業單位的價值觀。良好的行政事業單位文化是內部控制體系的有益補充，可以提高行政事業單位識別和防范創新風險的能力。

（二）內部控制目標應納入年度績效考核標準

在內部控制環境建設中，行政事業單位管理者的態度可以直接反映機構如何強調內部控制制度的建立和實施。行政事業單位應量化內部控制目標，將內部控制目標納入單位高層負責人的年度考核中，對高級管理層進行違規點管理，指導和監督高層管理人員的行為，盡量減少潛在風險;或通過每年對員工進行評分，評估他們如何實現目標，防止內部人控制現象的出現，進一步促進內部控制制度的有效實施。

（三）借助信息技術的手段，規范權力的監督和信息共享

信息技術的逐漸普及和信息傳播范圍的不斷擴大，在一定程度上削弱了政府機構的職能，擴大了行政權力下放，進一步加大了行政權力控制的難度。但與此同時，信息技術的不斷發展和應用有助于政府部門更好地進行內部控制。從行政權力控制電子監管制度的優化，行政權力執行制度的完善，行政組織與工作內控部門的協調等方面，建立基于信息技術的行政權力風險防范機制。

（四）內部監督與外部監督結合，完善內部控制監督體系

對于行政事業單位來說，除了內部審計之外，行政事業單位還時刻受到來自上級審計部門的外部監督。來自上級審計部門的監督是指以法律手段規范權力主體行政權的適用范圍和程序，從而制約和容納內部控制行為。中國政府審計制度建立以來，在維護財經秩序，提高政府問責性和透明度方面發揮了非常重要的作用，政府審計賦予各行政單位部門行使自己的權力，使權力主體相互制約，這是行政權限制的前提和基礎。內部與外部監督的制約和監督有其自身的重點和補充，共同構成行政權力調節制度，是構建完善內部控制體系的必要機制保障。

（作者單位為鐵嶺市昌圖縣基層財政管理局）

參考文獻

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