行政事業單位財務會計內部控制分析

易乃喜

摘 要 本文分析和闡述了行政事業單位財務會計內部控制工作呈現出的問題，以此為基礎研究了提升財務會計內部控制工作效率的對策和方法。

關鍵詞 行政事業單位 財務會計 內部控制

一、行政事業單位財務會計內部控制的現狀

（一）財務會計內部控制意識薄弱

調查研究發現很多行政事業單位領導層缺乏對財務會計內部控制的客觀認識，個別領導將自身主觀工作經驗凌駕于控制制度之上，一味地強調在處理問題時的靈活性，帶頭不遵守內部控制制度，導致內部控制制度形同虛設、威信大減，最終失去了應有的嚴肅性和規范性。同時，我們發現很少有行政事業單位將內部控制制度的建設作為長遠規劃的內容之一，導致內控制度建設和單位戰略發展目標之間嚴重脫節。

財務會計內部控制與行政事業單位生產、經營、管理的各個方面都息息相關，這項工作雖然形式上屬于財務部門專有職權，但是在本質上需要行政事業單位所有部門的大力配合。如果行政事業單位領導者意識不到財務內控的戰略意義，那么其工作開展必然受到較大阻力。受到計劃經濟和歷史遺留因素的影響，部分行政事業單位依然沒有從重發展、重經營、輕效益的錯誤理念中解脫出來，財務內部控制的落實舉步維艱。

（二）內部法人治理結構不完善

當前，我國行政事業單位在財務崗位設置上存在不合理和兼崗的現象。我國會計法對財務崗位不相容職務的分離做出了明確的規定：會計記賬與業務辦理、業務辦理與授權審批、稽核檢查與業務辦理、會計記賬與實物管理、授權審批與監督檢查等各項權利都要交由不同職員負責。我國行政事業單位一直致力于結構精簡改革，財務崗位安排往往受到人員不足的阻礙，最后呈現出一人多崗的局面。很多行政事業單位在不相容職務分離上都表現得不盡如人意，重要崗位上的工作人員難以相互監督，內控制度最終淪為一紙空文。

（三）財務會計工作基礎薄弱

我國行政事業單位財務會計工作基礎薄弱，已經嚴重影響了內部控制制度的落實。具體來講，授權審批工作存在如下缺陷：第一，財務管理制度缺失。一些行政事業單位一直都沒有建立單獨的、完善的財務管理制度，各項財務工作完全憑借財務人員的經驗開展，財務管理具有較大的隨意性和主觀性，缺乏成文的財務管理制度的約束。第二，授權審批制度存在缺陷。從理論上來看，授權審批工作的本質要求行政事業單位在設置財務內部控制制度的時候有明確的審批流程、審批主體和審批金額上限。但是實際上，我國很多行政事業單位授權審批還停留在“一支筆”的階段，財務監督體系有名無實。

（四）監督考核機制缺失

長期以來，我國行政事業單位都忽視對干部同志的績效考核、政績考核和預算目標完成情況的考核，也就是說，我國行政事業單位內部缺乏暢銷的內部控制機制。部分單位領導為了突出自己在任期內的政績，致使財務人員弄虛作假、徇私舞弊。部分政府部門主管為了體現本系統發展成果，在缺乏可行性研究和論證的情況下直接下達好高騖遠的經濟指標。還有少數行政事業單位領導為了迎合上級主管部門、突出自身執政能力，通過一些紙面上虛假的財務指標來完成上級主管部門不切實際的要求。造成上述現象的根源在于我國行政事業單位內部控制和監督機制的缺失。

二、行政事業單位財務會計內部控制問題的解決對策

（一）增強財務會計內部控制意識

行政事業單位，尤其是行政事業單位領導，要從思想和理念上意識到財務會計內部控制制度的重要性，作為對單位財務管理工作負主要責任的主題，單位領導要承擔起保證本單位財務報告真實性、完整性、準確性的職責，同時還要肩負起維護內部控制制度合理性和有效性的任務。行政事業單位要加強對領導、財務負責人的內部控制知識宣講和培訓，增強他們的內部控制意識和內部控制觀念，使他們意識到財務內部控制制度是從根本上實現單位長遠發展、實現戰略目標的關鍵手段。不僅如此，行政事業單位的管理者還需要調動下屬部門積極參與到本單位財務會計內部控制制度的建設之中來，這樣財會內部控制制度才會從源頭上具備權威性和威嚴性。

（二）建立有效的內部牽制制度

行政事業單位需要堅守不相容職務相分離的原則，記賬與業務辦理、業務辦理與授權審批、稽核檢查與業務辦理、會計記賬與實物管理、授權審批與監督檢查等各項工作交由不同的人員負責，致力于構建高素質、高水平的財務會計工作隊伍，合理地設置崗位職責安排和崗位權限，在財務部門內部形成有效的牽制制度。

（三）強化財務會計基礎工作

財務會計基礎工作的優劣直接決定了財務內部控制制度是否完善。行政事業單位需要加強對本單位財務會計工作的基礎性規范和要求，加大培訓力度，提高培訓頻率，從單位會計工作特性出發，理解本單位財務管理制度的深意和本質。同時，單位還要建立完善的授權審批制度，彌補在印鑒保管上的漏洞，加強票據管理工作和經費支出的控制力度，為完善的財務內部控制制度的落實奠定良好的基礎。

（四）將財務會計內部控制與事業單位日常工作相結合

行政事業單位財務會計內部控制制度并不是憑空而來的，而是要和單位生產經營管理的各個環節緊密聯系在一起的。財務會計內部控制制度的重點領域、重點環節、重點崗位都是為保證單位經濟活動合法性、合規性建立的。財產崗位輪換、財產物資清查、內部設置稽核會計崗位都是為了對經濟活動和相關業務進行檢查和監督。加強對行政事業的內部審計監督是內部控制制度得以有效落實的前提和基礎，在發現問題的時候需要及時糾正、及時整改。

（作者單位為廣州市花都區民政局）

參考文獻

[1] 劉霞.淺析事業單位財務會計的內部控制[J].中國集體經濟，2017（01）.

[2] 姜玉萍.事業單位財務會計內部控制探究[J].中國鄉鎮企業會計，2017（03）.