現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

蓋琦

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。而在我國(guó)，理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究主要停留在探討層面上，實(shí)務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法，但基本上還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)的研究有其必要性和重要意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);企業(yè)管理

一、相關(guān)理論概述

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)的分析，從而對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)價(jià)，最后得出剩余的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，然后進(jìn)行后續(xù)的追加審計(jì)程序，把剩余的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)降到最低。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位有可能突發(fā)的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此來(lái)確定審計(jì)的范圍和內(nèi)容。把內(nèi)部審計(jì)資源都匯集在一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域內(nèi)，然后再進(jìn)行逐一的優(yōu)化配置，最終來(lái)提高審計(jì)效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體現(xiàn)了現(xiàn)代社會(huì)的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)，因此，要減輕審計(jì)責(zé)任、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則方面，已經(jīng)越來(lái)越多的推廣著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有爭(zhēng)議的，但更多的聲音還是肯定的。

2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)是一種被革新過(guò)的創(chuàng)新型審計(jì)模式，不但受到西方國(guó)家的高度重視還普遍受用于中國(guó)國(guó)情。因此一旦現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)作用開始發(fā)揮，許多國(guó)際上頂尖的公司都會(huì)成功運(yùn)用并取得顯著成效。雖然在我國(guó)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性還沒有徹底掌握，理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究工作還只抓住表層現(xiàn)象，實(shí)際派也在找尋有利于自身的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)策略，由此可見風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)的研究是非常重要的。

對(duì)審計(jì)工作而言，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重要性在于它能依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小預(yù)測(cè)審計(jì)的重點(diǎn)，從而降低審計(jì)成本，更優(yōu)化審計(jì)內(nèi)部的良好資源。尤其是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法更有利于幫助內(nèi)部審計(jì)人員全面了解該審計(jì)單位，做好工作安排和辦事計(jì)劃，更好地體現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)重要性。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有待于完善

隨著社會(huì)的發(fā)展，目前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需要，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性已經(jīng)越來(lái)越多地影響著現(xiàn)代企業(yè)的管理機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)還是有一定要求的，在與國(guó)際接軌的同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)壓力也是隨之而來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善就制約了企業(yè)的發(fā)展，雖然我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要性，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)還是不夠到位。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部分都是比較容易忽略的部門，一旦內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制發(fā)揮作用，就形同與虛設(shè)，所以就目前發(fā)展來(lái)看企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制還是有待于完善的。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制，也是內(nèi)部控制的重要部分，內(nèi)部審計(jì)主要作用是為了控制經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的重要部分。內(nèi)部控制制度的不完善阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)也制約了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，而其目標(biāo)也只是在于對(duì)下屬的局部事務(wù)的漏洞上，并沒有上升到全局乃至整個(gè)企業(yè)的治理角度，也沒有考慮到對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)。所以，內(nèi)控制度的不完善不能及時(shí)的識(shí)別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，帶有相對(duì)的滯后性，不能及時(shí)的為企業(yè)提出風(fēng)險(xiǎn)防范的合理措施，也不能真正為內(nèi)部審計(jì)做好保障工作。然而此時(shí)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的新型審計(jì)模式的首要目標(biāo)就是評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管程序，審計(jì)的整個(gè)過(guò)程都要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

3.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法有待于改進(jìn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)審計(jì)方法的重要舉措之一，因此審計(jì)方法的重要性就顯而易見了。當(dāng)企業(yè)的審計(jì)方法不能與企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)成為正比的時(shí)候就很難進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也在無(wú)形中增加了審計(jì)的難度性。在這樣的形式下審計(jì)的效率就會(huì)非常的低、準(zhǔn)確性也會(huì)非常的弱，隨著企業(yè)的更新?lián)Q代特別提出了對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)技術(shù)的嚴(yán)格要求，一旦企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)狀況不夠了解就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)方法落后的現(xiàn)象，無(wú)法正確地對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的失敗和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法有待于改進(jìn)，就西方內(nèi)部審計(jì)工作而言，我國(guó)在此方面就處于落后階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇有很大的隨意性和目的性，無(wú)法真正先進(jìn)的運(yùn)用計(jì)算機(jī)開展工作，因此企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目還是不夠完善的。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)對(duì)策

1.建立健全高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作是評(píng)估內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要保證，以此建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是必要的手段之一，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是相互作用、相互制約的，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而服務(wù)的。在任何企業(yè)中都會(huì)有獎(jiǎng)罰制度，不管員工表現(xiàn)的好與壞都會(huì)有評(píng)估機(jī)制做判斷，企業(yè)要想使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不利于形式，真正的落實(shí)執(zhí)行，就離不開責(zé)任的追究機(jī)制。也就是說(shuō)，有責(zé)任的同時(shí)也會(huì)有權(quán)力的存在，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度就可以避免一些人員逃脫關(guān)系，推卸責(zé)任，在這樣的機(jī)制下也會(huì)同樣的促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展和業(yè)績(jī)的提升。

在現(xiàn)代社會(huì)中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)就是找出企業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)。再對(duì)內(nèi)部的審計(jì)工作進(jìn)行高層次、高領(lǐng)域的改進(jìn)管理，從而推動(dòng)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展工作，更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)程度，并將其作為控制風(fēng)險(xiǎn)的主要職能。因此，建立健全高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是必不可少的保障措施。

2.完善內(nèi)部控制制度以奠定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效保證，內(nèi)部控制活動(dòng)作用于企業(yè)的所有職能之中，因此，也是內(nèi)部控制制度奠定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)性內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部制度與內(nèi)部審計(jì)制度是相互依存的，實(shí)施內(nèi)部控制制度可以更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，降低風(fēng)險(xiǎn)的存活性。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)工作的直接接觸對(duì)象，可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控制度的完善，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)減到最低。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制的整個(gè)步驟都要收到內(nèi)部審計(jì)工作的配合，不管是高層領(lǐng)導(dǎo)者還是監(jiān)督管理人員，都要做到對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的評(píng)估，以便強(qiáng)化自身的內(nèi)控責(zé)任。

3.改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法

隨著社會(huì)的發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)的辦事方法也從傳統(tǒng)的書面文字改成了會(huì)計(jì)電算化形式，這樣一來(lái)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就更加方便、快捷了。當(dāng)審計(jì)信息化進(jìn)程逐漸加快之時(shí)，也正是計(jì)算機(jī)成為內(nèi)部審計(jì)工作主流之勢(shì)。一旦企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作可以逐漸被計(jì)算機(jī)審計(jì)功能替代，就會(huì)更加的節(jié)省時(shí)間，提高辦事效率，也能更加方便、快捷地跟其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相互對(duì)比，找出優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)從而更快地提高工作質(zhì)量。更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?duì)企業(yè)資金及各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤、監(jiān)視，從而盡快地評(píng)估出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)指數(shù)充分做好事前的準(zhǔn)備工作，和事后的審計(jì)工作。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的新型內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，是能以最快的速度呈現(xiàn)出現(xiàn)代信息環(huán)境下的審計(jì)技術(shù)。由此可見，舊的、簡(jiǎn)單的審查方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在高標(biāo)準(zhǔn)的信息時(shí)代。因此，現(xiàn)代企業(yè)模式的不斷推陳出新、新問題的不斷涌現(xiàn)，努力尋找證據(jù)這個(gè)艱巨的任務(wù)顯得尤為重要。計(jì)算機(jī)技術(shù)的出現(xiàn)也就大大地解決了這些難題，不僅可以幫助企業(yè)的內(nèi)審人員解決過(guò)多的會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)資料，還給現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)模式提出了新的要求。所以，現(xiàn)代企業(yè)要實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)工作就必須營(yíng)造一定量的信息技術(shù)平臺(tái)，努力健全審計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫(kù)，不斷掌握審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)各界信息的交流往來(lái)等。

四、結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)工作還在初步階段，很多信息資源還不夠成熟，就算經(jīng)濟(jì)全球化不斷升溫發(fā)展，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式也是會(huì)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展而持續(xù)下去。不論是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境考慮，還是為企業(yè)的發(fā)展局勢(shì)考慮，這種新型的審計(jì)模式勢(shì)必會(huì)對(duì)社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)不可估量的利益和價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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