淺談高校的政府會計制度改革

劉丹

摘 要 隨著財政部制定的《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》的進一步實施，我國政府會計改革全面展開。2015年財政部出臺《政府會計準則——基本準則》，2016年出臺《政府會計準則——具體準則》，這無形中加快了政府會計的改革步伐。高校作為行政事業(yè)單位之一，理應(yīng)做好政府會計改革的各項準備，以適應(yīng)高校政府會計改革的需要。

關(guān)鍵詞 高校 政府會計 制度

黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》也對各級政府提出了按年度編制以“權(quán)責發(fā)生制”為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告。為適應(yīng)國家對政府部門財務(wù)管理的新要求，滿足權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制要求，2015年10月，財政部發(fā)布《政府會計準則——基本準則》，2016年7月，財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），對雙會計主體科目設(shè)置、主要業(yè)務(wù)處理、報表格式及編制進行了詳細的說明。綜合來看，此次征求意見稿的發(fā)布是我國政府會計改革的一項重大舉措，使財務(wù)會計目標和預(yù)算會計目標得以實現(xiàn)，這對加強和完善政府財務(wù)管理，提高資金使用效益，滿足財政多任務(wù)和多目標管理具有重要意義，同時，為未來構(gòu)建政府財務(wù)會計、預(yù)算會計和成本會計三大管理系統(tǒng)奠定了堅實的基礎(chǔ)。[1]高校會計也面臨著重大變革，本文對高校的政府會計制度進行了簡要的分析。

一、高校實施政府會計制度的重要性

黨的十九大報告明確提出，要加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。政府會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制的核算原則，編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，將原先相互割裂的基建、行政、事業(yè)（包括行業(yè)）三種政府單位會計核算體系（12個會計制度）的核算口徑統(tǒng)一，行政事業(yè)單位對同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用同樣的會計處理，編報同樣的會計報表。政府會計改革是財政改革的重點內(nèi)容之一，財政部高度重視，始終將其作為一件大事來抓。制定和實施政府會計制度，是財政部全面貫徹落實黨的十九大精神和《改革方案》的重要舉措，是全面深化財稅體制改革的重要基礎(chǔ)，是建立統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系的重要內(nèi)容，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的里程碑意義。[2]

首先，高校實施政府會計制度，是規(guī)范高校會計核算，提高高校會計信息質(zhì)量的迫切需要;其次，高校實施政府會計制度，是推進政府會計改革，建立現(xiàn)代財政制度的內(nèi)在要求;最后，高校實施政府會計制度，是準確反映高校運行成本，全面實施績效管理的重要基礎(chǔ)。

二、政府會計制度的創(chuàng)新點

政府會計制度改革的核心內(nèi)容是：構(gòu)建政府財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接的政府會計核算體系。

“適度分離”是指適度分離政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的功能、決算報告和財務(wù)報告的功能，全面反映政府會計主題的財務(wù)狀況與預(yù)算執(zhí)行信息。

雙功能是指在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計、預(yù)算會計的雙重功能，完整反映政府會計體系。

雙基礎(chǔ)是指財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，而預(yù)算會計則采用收付實現(xiàn)制。雙報告是指通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。

（一）兩大核算體系并存

政府會計要求高校的會計核算具備財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離又相互銜接，全面、清晰地反映高校的財務(wù)信息和預(yù)算的執(zhí)行情況。

（二）兩大核算基礎(chǔ)

按照政府會計制度的要求，對于高校的財務(wù)會計核算要實行權(quán)責發(fā)生制，而對于高校的預(yù)算會計核算則實行收付實現(xiàn)制。但是，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)而言，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅僅需要進行財務(wù)會計核算。[3]

（三）兩類報告目標

決算報告的目標是向決算報告使用者提供與高校預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映高校會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與高校的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映高校會計主體的責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。

（四）高校政府會計要素

按照政府會計制度的要求，高校會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素兩大類。財務(wù)會計要素包括五類，分別是資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;預(yù)算會計要素包括三類，分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

（五）編制兩類報表

按照政府會計制度的規(guī)定，高校應(yīng)當按照規(guī)定編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。第一，財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以高校財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準;預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以高校預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。第二，財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成;會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。高校可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。第三，預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。第四，高校應(yīng)當按照年度編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。第五，高校應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定編制真實、完整的財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表和預(yù)算會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

三、高校會計制度與政府會計制度的銜接問題

（一）認真做好新舊制度的銜接準備工作

第一，要妥善協(xié)調(diào)好新會計制度與學校現(xiàn)行的相關(guān)政策及規(guī)定。第二，資產(chǎn)負債應(yīng)清查核實應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的使用年限、未入賬資產(chǎn)的初始入賬成本，會同資產(chǎn)處確定實提折舊以及資產(chǎn)處置流程。第三，分析、整理相關(guān)科目的明細信息，關(guān)注引起收支或資金變動的科目，重點關(guān)注資金性質(zhì)（財政、非財政專項、其他）。第四，合并基建賬。第五，會同軟件開發(fā)商做好核算系統(tǒng)的升級工作、新舊制度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作。

（二）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作

第一，根據(jù)原賬編制2018年12月31日科目余額表，并分析編制原賬部分科目余額明細表。第二，按照新制度設(shè)定2019年1月1日新賬。第三，按照規(guī)定登記新賬財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額。第四，按照登記及調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表。第五，根據(jù)新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。

（三）及時調(diào)整會計核算軟件等信息系統(tǒng)，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

政府會計改革需要通過制度創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合的方式來推進，政府會計信息系統(tǒng)的更新是新制度順利實施的技術(shù)保障，一方面可以提高會計核算的工作效率，抵消改革帶來的更多工作量，另一方面可以保證會計信息質(zhì)量，減少人為失誤。

政府會計制度改革勢在必行，新制度的實施對高校影響巨大。高校作為行政事業(yè)單位之一，理應(yīng)做好政府會計制度改革的各項準備，以適應(yīng)高校政府會計改革的需要。

（作者單位為西安醫(yī)學院）

參考文獻

[1] 林海云，王海濱，任偉.新政府會計準則實施探析——以云南大學為例[J].會計改革與創(chuàng)新，2018（5）：60-62.

[2] 趙鳴驥.認真學習貫徹政府會計準則制度 加快推進政府會計改革[J].財務(wù)與會計，2018（1）：7-9.

[3] 郭璐佳.權(quán)責發(fā)生制視角下的政府會計制度改革特征與路徑分析[J].預(yù)算管理與會計，2018（1）：40-43.