會計舞弊的動因及治理對策文獻綜述

徐婷

[摘 要]我國證券市場快速發展，上市公司會計舞弊事件也應運而生，甚至有愈演愈烈之勢。上市公司會計舞弊影響深遠、危害巨大，成為社會關注的熱點，也是國內外學者研究的重點。文章通過梳理和分析國內外會計舞弊相關文獻，以期為會計舞弊研究提供參考。

[關鍵詞]會計舞弊；動因；治理；文獻綜述

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.04.225

1 引 言

伴隨我國經濟迅速發展，上市公司會計舞弊問題也逐漸暴露，甚至頻發，給我國社會經濟發展造成了巨大危害，會計舞弊相關問題備受人民關注。通過綜述會計舞弊的動因及治理對策的相關文獻，有助于豐富并深挖會計舞弊相關理論，對防范和治理會計舞弊具有一定的理論意義和現實意義。

2 國外文獻綜述

關于會計舞弊的動因。①冰山理論（二因素論）：會計舞弊像一座冰山，露出海面的只是危險的一角，海平面之下還隱藏著更多的危險。②三角形理論（三因素論）：Albrecht 最早表明，舞弊需要壓力、機會和借口[1]。③GONE 理論（四因素論）：貪婪、需要、機會和暴露。前2個與個體特征有關，后2個則更多與環境有關，它們密不可分，共同作用，產生舞弊。④風險因子理論（多因素理論）：由Bologana 等人最早提出，是迄今為止該領域最完善的理論。舞弊的風險因子包含一般風險因子（指機會、舞弊被發現的概率以及舞弊暴露后處罰程度）和個別風險因子（主要是指動機與道德品質）。同時具備兩類因子，舞弊就會發生。[2]

關于會計舞弊的防范和治理。Park（1997）等學者發現治理舞弊的首要條件即保證審計委員會的積極和獨立[3]。Green Scott（2003）研究發現有效的內部控制是防范財務報告舞弊的重要組成部分，對于投資者信心的重建、建立有效的公司內部控制可以起到巨大的作用。[4]ACFE（2008）調查發現，會計舞弊的發現通常是由內部人舉報而不是外部審計師在審計過程中發現。[5]Kasey（2010）研究認為，改善內部按制環境能有助于審計人員發現財務舞弊。[6]2013年，Kusumawati等研究發現，審計委員會效率與會計舞弊負相關。[7]

國外對會計舞弊研究較早，研究成果豐富，且形成了較為系統的理論。這四種動因理論雖然被廣為認可，但也存在相同的理論缺陷，缺乏考慮外部因素。會計舞弊的發生不僅與內部因素相關，而且與外部因素相關，如與資本市場制度、會計準則、會計制度等密切相關，我們應該重視外部因素對會計舞弊的影響。我們要基于造成會計舞弊的內外部動因進行分析，以前人的研究成果為基礎，運用最新的科學技術和方法，更進一步探索會計舞弊的相關問題，更加豐富會計舞弊的相關研究，減少會計舞弊。

3 國內文獻綜述

關于會計舞弊的動因。黃世忠（2003）提出會計舞弊的動因主要有提高公司業績、發行股票、減少納稅等。[8]在2008年，李世權等提出，為了獲得更高的收益，上市公司會理性地選擇進行會計舞弊行為。[9]阮芬芬（2016）提出會計舞弊的動因分為內外動因，內在動因包括融資動機、操縱股價動機、經濟利益動機，外在動因包括制度設計缺陷、監管不利、違規處罰不嚴。[10]

關于會計舞弊的防范和治理。2010年，吳革提出，會計舞弊治理應該從壓力、機會、借口三個方面著手，并且認為會計舞弊治理牽涉甚廣，需要大量努力。[11]韓冰瑩（2015）將上市公司會計造假的防治對策總結為兩條：一是完善上市公司內部治理機制；二是完善相關法律制度，提高造假成本與風險。[12]

國內學者也十分關注會計舞弊，然而我國起步較晚，雖然也提出了自己的研究成果，但有些方面帶著中國特色，我國的會計舞弊研究雖然可以借鑒國外，但是難免有局限性。因此，我國會計舞弊研究仍應立足于我國具體國情，為治理我國會計舞弊出謀劃策，形成更有針對性的研究成果。

4 結 論

我國的證券市場雖然起步較晚，但發展迅速，豐富了我國的金融體系，刺激了市場的活力，推動經濟快速發展。但由于我國法律法規體系尚不完善、上市公司治理結構失效等原因，會計舞弊活動屢禁不止，甚至有層出不窮之勢。我們必須對會計舞弊事件給予高度重視，堅決抵制和打壓會計舞弊。但是會計舞弊的防范與治理，并不是一個簡單的事情，它不僅需要更多的學者投入到對會計舞弊的研究中，還需要社會上每一個人的共同努力，會計舞弊的相關研究任重而道遠。

參考文獻：

[1]Albrecht W.S.，Wernz G.W.& Williams T.L..Fraud：Bring the Light to the Dark Side of Business[M].New York：Irwin Inc，1995：15-52.

[2]Bologua G.J.，Lindquist R.J.& Wells J.T.. The Accountants Handbook of Fraud and Commercial Crime[M].New York：John Wiley & Sons Inc，1993：20-31.

[3]Susan Lynn Park.The Effect of Audit Committee Characteristics on Financial Reporting[D].Oregon Eugene ：University of Oregon，1997.

[4]Geeen，Scott.Fighting Financial Reporting Fraud[J].Internal Auditor，2003，60（6）.

[5]Assocition of Certified Fraud Examiners（ACFE）.2008.Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse[R].Austin，TX：ACFE.

[6]Kasey Martin.Characteristics of Internal Audits and Fraud Detection[D].Doctoral thesis，2010.

[7]Kusumawati S M，Hermawan A.The Influence Of Board Of Commissioners And Audit Committee Effectiveness，Ownership Structure，Bank Monitoring，And Firm Life Cycle On Accounting Fraud[J].Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia，2013，10（1）：20-39.

[8]李世權.上市公司會計舞弊：公司治理結構視角的分析[J].中國管理信息化，2008（11）.

[9]阮芬芬.上市公司會計舞弊動因及治理對策[J].合作經濟與科技，2016（1）：172-173.

[10]董妍楠.上市公司會計舞弊治理對策[J].現代營銷：學苑版，2013（5）：162-163.

[11]吳革.上市公司財務報告舞弊的防范與治理[J].中國注冊會計師，2010（2）：64-67.

[12]韓冰瑩.我國上市公司會計造假動機及對策研究[J].財稅研究，2015（7）：216.endprint