提高預算編制準確性路徑初探

謝豫

摘要：圍繞上海煙草集團提提出的“品牌保狀態、稅利保增長”經營目標，我們黃浦煙草財務積極用業務的思維，創新的工作方法，抓住預算管理這個“牛鼻子”，以預算編制為突破口，運用SMART的原理，強化預算編制的統籌規劃，聚焦經營銷售、降本增效和資金收益等編制難點，制定切實有效的編制預案，積極應對和化解各種不確定性；持續抓好周期滾動預算編制工作，完善“月跟蹤”、“周協調”到“日監測”的財務業務聯動機制，爭取月度預算的偏差率控制在0.5%以內，提升預算編制的精準度。

關鍵詞：煙草；預算編制精準；SMART

一、剖析預算編制中的不足

（一）預算責任意識需加強，在預算編制過程中，還存在部分部門，認為預算主要是財務部門的職責，把預算管理工作當作額外負擔，預算編制中有遺漏，在執行中有推諉的情況。

（二）預算編制方法需改進。公司的預算編制方法過于傳統，往往過多依據歷史情況，沒更好的發揮出預算的合理性和預測性的功能。還存在指標估算過于粗略、收支安排平均化等問題，而且公司部分部門，存在著只關注自身的指標和效益，缺乏從大局和整體利益考慮。

（三）預算編制機制相對薄弱，要進一步發揮財務和業務的換位思考，重視各環節工作量與資源的合理配置，充分發揮財務的服務意識和預算編制信息化水平。

針對以上存在的問題，為提升預算編制的水平，充分調動公司各個層面預算管理的積極性和創造性，增強公司核心競爭能力，我們財務團隊以財務人員為主，各業務部門預算員為輔，針對存在的問題，從預算編制入手，強調編制職責具體化、編制流程清晰化、編制依據合理化、編制審核規范化、編制考核時效化。通過這些改進，預算編制的精準度大大提高。其精益管理用的主要工具是“SMART 原則”。

二、SMART 原則起源與解釋

（一）SMART 原則起源與解釋

SMART 原則起源于美國馬里蘭大學管理學兼心理學教授洛克的目標設置理論，其基本的屬性為目標的清晰度和目標的難度，主要表現在五個方面，即S（Specific）——具體化（用具體語言可清楚說明達成的行為標準，A （Acceptable）——可接受（目標執行是可被執行人所接受的）；M（Measurable）——可衡量的（即目標明確，而非模糊。必須有明確的數據，作為衡量是否達成目標的依據）；R（Realistic）——實際性（實際操作中是否可行、可操作）和T（Time Bound）——有期限，在規定時間內完成任務，達到事先預期的效果。

（二）SMART 原則下預算編制的實施

1.編制職責具體化

按照“誰干事、誰花錢、誰負責”的原則，強調責任下移，意識前置，把責任放在更加突出位置，各預算層級加強分析測算和跟蹤分析，逐級分解經營目標，層層傳導考核壓力，發揮好預算編制統領作用；通過編制預算規劃，建立動態優化調整機制，有效發揮財務預警功能；重點加大經營預算、投資預算、采購預算等論證力度，落實分級歸口管理編制職責，充分發揮預算編制“硬約束”作用，強化約束性指標管理，保持必要的成本費用總規模，嚴格控制成本費用支出標準和總額的增長。

具體措施如下：（1）依據預算管理實際，制定了與預算歸口配套的授權審批制度，責任到位，下放到預算基層，讓預算和日常報銷緊密融合，提高執行效率；（2）建立了覆蓋公司各部門的預算員團隊，注重定期培訓，加強日常輔導，充分在部門內宣傳預算、管理預算，責任到人；（3）用標準化文件的方式，制定了《全面預算管理辦法》等制度，明確了預算各層級的責任和流程，并定期進行檢查和完善。讓經濟運行的每個環節和預算職責無縫對接，形成使用“部門自控，歸口部門審核、財務部門監督和協調”的責任體系，讓事項下沉到預算的源頭。

2.編制流程清晰化

按照“誰管事、管什么事、編什么預算”為出發點，落實“自上而下、自下而上、上下結合”的基本程序，規范執行預算編制流程，設計了預算編制流程圖，一方面強調業務驅動，積極與營銷、專賣、綜合等部門密切配合、相互協調，對經營全過程實施信息化跟蹤和分解；另一方面做好滾動測算和充分預案，確保流程快捷準確，比如業務預算以業務流程為主線，具體細化至業務管理、客戶管理等等；財務部門則加強流程中的服務和參謀，充分體現價值管理和決策支撐。

3.編制依據合理化

隨著市場經營的變化，加強了編制的預判性和合理性，著重健全定額標準體系和創新預算編制方法，在完善定額標準體系方面，結合經營規律，制定與業務特點、管理重點相匹配的預算定額標準，健全相關制度，將定額標準建設作為管理的前置環節，確立工作中合理的“行動標尺”，加強動態維護，尤其對成本費用要把控住源頭、跟蹤到過程，踐行精益管理。同時在創新預算編制方法上，注重歷史經營數據的積累，結合市場的變化，多角度思考，剖析預算編制中的難點，勇于嘗試和創新，挖掘經營中的潛力，夯實預算編制精準度的基礎。

比如在銷售預算編制上，細化到卷煙單品的日跟蹤，用趨勢分析、因素分析等方法來進行判斷，重點考慮集團產品的比重、卷煙的結構提升、緊俏卷煙的增長等，并通過有效的定期溝通，使得銷售環節的預算準確率大大提升。

在資金收益預算編制上，積極研究貨幣資金管理政策，采用詢價競爭的方式安排到期或增量資金的定期存款，優化存款結構。同時強化資金計劃和調度控制，推進優化存量資產措施方案的實施，通過頭寸管理驅動企業的資金運營，減少資金沉淀、降低庫存占用，進一步挖掘內部潛力。

在費用預算編制上，從源頭上增強降本增效的意識，費用的預算編制和招標采購、合同管理、績效評價相結合，牢牢把握“精益管理降本增效是內功”的基本定位，進一步引導各部門合理化建議活動的開展，強化全員降本增效責任意識，把“減少浪費、精打細算、嚴控費用”形成自覺遵守的責任文化；落實降本管理項目，營造人人看指標、想責任、追標桿的良好氛圍。讓費用的管控水平到了一個新臺階。

4.編制審核規范化

嚴格規范是公司發展生命線，為此將行業的規范要求和做法及時在預算編制中滲透和運用。嚴格落實相關政策要求，明確工作任務、細化編制規范，以財務的規范引導，倒逼業務事項的規范編制，讓公司各項業務的規范管理水平提升。比如調整“以財務部門為主”的審核方式，強調從歸口管理部門自我管理和自我約束入手，培養以預算行為導向和預算管理文化體系，提高預算部門之間的協調配合，防止預算編制與執行的脫節。

5.預算考核時效化

制訂預算編制工作指引及績效評價。通過各預算部門“學習-評估-提升”的創新性工作方式，采用上下聯動機制，以操作指引形式明確業務預算編制，把預算管理辦法從抽象轉為具體，提高預算管控時效；以預算管理效果和質量評價，綜合反映各經營環節盈利能力和投入產出效能，對各部門預算編制的時間和效果進行綜合考核，考核不僅是扣分，更多的是激勵和引導，不僅是每月對執行數字正負差分析，關鍵是深入業務層面進行分析，評價相關工作情況，讓各預算部門和財務部門共同參與，及時糾偏補漏，嚴格兌現獎罰，加強預算編制管理基礎。

借助SMART 原則，探索預算編制的合理性和準確性路徑，雖然取得了一些成果，但隨著預算管理的深入，還要不斷的完善預算編制的“月跟蹤”、“周協調”到“日監測”的財務業務聯動機制，進一步創新管理方法和激勵措施，爭取讓預算管理編制水平上一個新的臺階，為公司的可持續發展保駕護航。

參考文獻：

[1] D·赫爾雷格爾，J·W·斯洛克姆，R·W·伍德曼合著.俞文釗，丁彪合譯.組織行為學（第九版）[M].華東師范大學出版社，2001.

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[3]李字慶.SMART 原則及其與績效管理關系研究[J].商場現代化，2007（508）：148-149.

（作者單位：上海煙草集團黃浦煙草糖酒有限公司財務管理部）endprint