現代風險導向在商業銀行內部審計中的應用

李喜燕

摘要：在我國的金融體系之中，商業銀行也存在一席之地，對金融和經濟發展有著不能否認的重要作用。近年來，我國商業銀行不光外部風險增加，內部風險也逐年升高。銀行內部采用的傳統審計也再也不足以支持如今銀行內部的審計需求。因此，在當前狀況下，商業銀行也急需更新審計模式，進而對內部審計風險進行評估。在此時，現代風險導向審計以其遠超傳統方式的優點，成為理論和實踐探索的焦點。文章首先介紹了現代風險導向審計的內涵及優點，及其在商業銀行開展的現實意義以及大概思路，然后給出一些開展措施和關鍵點。

關鍵詞：商業銀行；現代風險導向；審計模式

一、現代風險導向審計內涵及優點

（一）現代風險導向審計問題概述

現代風險導向審計指的是相關的審計人員和管理層在了解企業所處的環境和相關的內部控制制度以及經營狀況等方面的情況下，結合外界因素，來對企業是否存在經營風險或財務風險等進行判斷。現代風險導向審計是如今在銀行處于高風險的狀態下，更為適合銀行的一種方式，它能夠把有限度的資源集中在風險較高的部位并進行合理的分配，從而使效率和效果都有所提高。商業銀行地位尤其重要，正因為其重要且特殊的地位，使得銀行的風險逐年上升。近些年，因為風險預估失誤從而導致的相關事件越發增多，使得銀行不得不試圖更換一種新的審計方法，在這種情況下，現代風險導向審計逐漸進入人們的視野。當前我國商業銀行對于內部審計采用的方法任然是以傳統模式為主，對于風險導向審計尚處于初步了解和認識的階段。

（二）相比傳統模式的優點

1. 評估范圍更大。相對于傳統模式，現代風險導向審計對于風險的評估范圍從賬戶和報表的層次，擴大到了社會整體環境，行業發展情況，經營戰略目標等層面，從微觀升級到宏觀，更加注重對企業的外部經營環境和運營過程的詳細分析，不光著眼于企業自身，更將企業放進了社會經濟體系，分析了銀行相關的內部和外部環境以及其他有可能的風險因素。

2. 重點偏移。傳統審計模式把風險分成了兩個板塊：固有風險以及控制風險，由于固有風險不能對其直接評估，從而導致其評估不到位，所以其中心就以控制風險為中心。而現代風險導向審計認識到固有風險的重要性，直接對固有風險和初步控制風險進行評估。

3. 風險導向改變。傳統的審計模式是以內部控制為導向，根據內部控制測試的結果來對實質性測試進行確定。現代風險導向審計則不同于傳統模式，其以企業的經營風險為導向，以對經營風險的評估及各中評估測試，執行相對應的實質性測試。

4. 以分析性復核為中心。所了解的風險評估包括著許多的方式，比如：檢查、調查、詢問等，但是核心還是分析性復核。現代風險導向審計模式將分析作為審計工作的中心，使得分析性復核成為了審計工作之中最重要的一步程序，隨著審計工作的復雜性，分析性復核逐漸發展成為具有多樣化的，也就是說，它不僅是對于財務相關的數據進行分析，還要對外界因素，周圍環境，經營情況以及運營流程等方面進行分析綜合。

二、現代風險導向審計的現狀及現實意義

（一）商業銀行內部審計工作現狀

1. 傳統審計模式無法滿足管理者的需求。我國當前大多數商業銀行還是在使用傳統審計模式，但銀行內部已經開始意識到傳統審計方式的弊端，并且開始積極的向國外先進的管理審計方面學習，獲得了一定的進步。已經開始擴大審計內容的范圍，從只看財務數據開始擴展到，對銀行的經營情況等進行風險預估；而且效率和質量都得到了一定得保證。但是尚且還是存在一些方面并未涉及到，比如：財務檢查，風險管理等，相比國外先進的經驗來說，我國傳統審計模式已經不夠滿足管理經營者的審計需求。

2. 審計技術跟不上社會經濟發展。以互聯網網絡為基礎而搭建起來的審計系統，把銀行的審計過程轉化成為了計算機處理的流程，這樣能夠做到不光提升了內部的審計速度，更加保證了其精確度，但是我國銀行內部審計工作當前尚且沒有踏入完全信息化的局面，還存在手動人工計算的階段，還沒有能夠形成一個全方面覆蓋以及上下層次分明的內部審計系統，沒有使用更加科學的判別風險形式的方法。在當前經濟環境日漸復雜，風險存在的形式和存在的方面都隨之更加復雜的情況之下，商業銀行內部就需要用到更加科學有效的方法來對風險進行預估。

3. 各部門之間缺乏合作。商業銀行需要保持良好健康的發展，應該建立一個各部門之間建立起有效的交流渠道。在實際工作中，銀行內部各部門之間的聯系不夠緊密，內部審計工作之間沒有交流，相關的審計工作人員不能及時的接觸到各個部門的內部信息，于是不能做到全面且有效的審查，從而難以做出有效審核，就達不到提高商業銀行抵抗風險能力的效果。

（二）現實意義

目前，不只是我國，經濟逐漸全球化，在這種市場經濟環境下，商業銀行業務也越發復雜，這就使得商業銀行的經營風險不斷增大，尤其是近年來的金融危機對商業銀行帶來的沖擊。在各種情況交織之下，銀行內部審計工作顯得格外重要。審計工作的效率和質量將會對銀行的良性健康發展造成很大的影響。所以，銀行內部的審計方式就需要不斷的更迭創新。而現代風險導向審計的推行和廣泛應用，能夠使得審計工作的質量大幅度提升。隨著經濟社會的發展，相關的監管單位對商業銀行的審計質量要求越來越高，要使銀行自身的審計水平跟得上業務水平和管理水平。

三、推行現代風險導向的措施與關鍵點

（一）推行現代風險導向內部審計理念

首先，銀行的管理層要重視并加重對于現代風險導向審計應用的宣傳，從制定新的制度以及財務資源上進行支持，從上到下的宣傳好現代風險導向審計應用的氛圍；其次，要鼓勵各級審計人員嘗試接受新事物，不斷完善自身，積極學習并學會使用現代風險導向審計理念，為銀行推行現代風險導向內部審計的開展做下鋪墊。

目前國外在銀行審計工作中已經開始使用現代風險導向審計模式，相比之下，我國對于這方面的研究還只是處于起步階段。所以，我國當前銀行內部審計工作方面應該關注的重要課題是從理論上總結出有效的新審計模式，從實際工作中主動且積極的嘗試如何運用。這不僅能夠提高銀行內部審計的效率，更有利于加強銀行的風險管理。endprint

（二）發展計算機輔助審計

以互聯網網絡為基礎來進行搭建的審計系統，將審計工作過程轉化為計算機處理的過程，這樣不僅提升了審計工作完成的速度，更加保證了其精確度，減少了人工失誤的存在。發展計算機輔助這一點對于未來是大勢所趨，互聯網思想逐漸進入人們的思想中，也使得人們生活更加便利，且計算機處理結果能更加精確，發展計算機輔助審計工作使得工作更加精確且高速。我國當前的大部分商業銀行都有著良好的計算機信息技術平臺，這就為建立關于審計的信息數據庫提供了良好的基礎。在引入現代風險導向審計模式之后，充分利用技術手段，將審計效率和質量提高至最大，并且還能控制審計成本。

（三）完善銀行內控制度

商業銀行內部的風險預估高低和其內部控制系統和制度聯系十分緊密。內部控制制度相對而言，較為完善完整的銀行，那預估的風險也會相應較少，而內控制度不夠完善，漏洞較多的銀行，其風險會較高，銀行也不能穩定良性發展。所以，在銀行的經營活動中，應該格外關注銀行內控制度的完善，以及完善后的執行情況，類似于業務操作規范等，完善內部控制評價系統，通過對這些環節的把控和檢查，找出還未完善的地方以及可能會出現的風險位置，進而確定相應的改進方式。

（四）建立風險管理意識

目前我國金融體制正在進行改革，隨著其不斷全球化，近年來銀行業務不斷擴展，因此，銀行的業務逐漸復雜化、多樣化，這就讓銀行在經營過程中，面對更加復雜的狀況，使得風險逐年上升。在這種十分嚴峻的狀況下，銀行不僅要學會適應經濟環境的不斷變化，還要學會重視逐年升高的風險，并對其進行正確的界定，由此才能形成正式且有效的風險防范機制。與此同時，引入的現代風險導向審計使得審計質量能夠大幅提升，從而能夠對風險進行控制。從銀行內部出發，要使內部工作人員能夠了解并熟悉風險管理意識，針對這方面進行培訓，同時銀行的管理層應該要做到感知風險，預測風險。

（五）提高內部審計人員素質

銀行應該注意對于員工的培訓，尤其是針對現代風險導向這一方面的理念和理論知識等，從事銀行審計工作的員工不僅要做到不斷提高自身的業務能力，還要具有良好的分析、總計額和解決問題的能力。不斷的完善知識結構，滿足現代風險導向審計的工作要求。審計工作人員要不斷學習，擴大知識面，不僅要掌握基礎的技能和知識，還要學著接受新思想。銀行方面應該加大內部審計人員的培訓和繼續教育。無論是有著豐富經驗的工作人員還是剛剛從事工作的新手，都應該定期進行各種培訓，提高工作人員的理論知識和實際操作。

（六）需要健全的法律法規

當前狀況下，我國的內部審計工作沒有收到應有的重視，內部審計工作不夠規范就是其中一個非常重要的原因。顧名思義，商業銀行內部推行現代風險導向審計模式的前提是完善法律法規。近年來，我國逐漸開始重視審計工作的規范問題，并且已經開始推出一些具體的操作準則，但實際上仍舊存在著不夠重視，分配資源不夠的問題。由于操作準則的不完整，導致實際工作中有些問題不能參照準則行事。因此，需要建立一個相對較為完善的法律法規對審計工作的規范進行限制，同時還要注意，相關的規定還要重點加強對于高風險業務的監控。

四、總結

綜上所述，隨著社會主義市場的不斷發展，我國經濟走向全球化，商業銀行的業務越加復雜，老舊的傳統風險評估和審計模式已經并不適用于當前的狀態了，如何更新換代，使得銀行內部意識到該問題，如何引入新的模式？國內的商業銀行相比國外的研究來說，在傳統審計模式和現代風險導向之間的探究和摸索，以及革新還處于初步階段，不夠成熟，并且還不能進行良好的應用。更應該將注意力放在對現代風險導向的研究之中，使得風險管理體系能夠得到完善，從而進一步使風險降低。

當前，商業銀行中已經實施現代風險導向審計的實際例子暫時不夠多，甚至對于現代風險導向這一新概念的接受程度還不夠。由此可見，我國在推行現代風險導向審計這條路上還有很遠的道路需要走。

參考文獻：

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（作者單位：中國農業銀行審計局西安分局）endprint