營改增對公立醫院財務管理的影響分析及應對措施

王慧

摘要：基于2016年國家實施營業稅改為增值稅，文章以公立醫院為例，作為一般納稅人，同時結合財務管理實際工作，分析營改增對公立醫院財務管理的影響，并指出執行中存在的問題，同時以細化調整會計科目、加強財務宣傳教育、合理選擇科研稅費抵扣方式、加強票據管理與規劃方面提出了相應的應對措施。

關鍵詞：營改增；公立醫院；財務 ；影響分析；措施

一、營改增對醫院會計核算的影響

不同于其他企業，醫院的財政收入、政府補貼以及醫療收入的科教項目能夠享受稅費減免的優惠政策，并且醫院還存在部分隨機性大、項目繁雜的非醫療性收入，其不同于醫院提供的非營利性醫療服務。根據財政部以及稅務總局的相關文件指出，對于醫療機構除了醫療服務的醫療性收入外，其他的收入包含投資收入、設備租賃收入、橫向科研經費收入等，均需要依法繳納稅費。從營改增政策實施后，該部分計入到增值稅中，對公立醫院的會計核算產生了很大的影響。

二、營改增對醫院科研經費管理的影響

針對大型公立醫院，一般設立了醫療、教學、科研全面發展的醫療教學體系，涉及到科研經費項目很多。并且經費資金來源不同，分為橫向經費以及縱向經費。橫向經費來源于社會、企業事業單位，該部分經費是需要繳納增值稅；而縱向經費來源于政府部門以及國務院，屬于財政撥款，不用繳納增值稅。

科研成本含技術費用、差旅費、實驗外協費、會議費、勞務費等，勞務費以及差旅費所占比例相較其他項目較大。同時上述兩項項目無法獲得增值稅發票，不能對增值稅進行抵扣，這必定加大了醫院的科研成本費用。所以，控制勞務費以及差旅費用所占科研成本比例，積極進行增值稅抵扣，是降低科研成本的有效途徑。

三、營改增對納稅管理的影響

（一）令醫院稅負減少

在未實施營改增時，醫院繳納營業稅，營業稅為應稅收入與稅率之間的乘積。在實施營改增后，應交稅金變成了銷項稅與進項稅之間的差，應交的增值稅受到了銷項稅以及進項稅兩個方面的影響。相較于過去營業稅而言，納稅核算更加復雜。另一方面因為減少了購入固定資產發生的進項稅，令醫院當月應交稅金減少，降低稅負。由此可見，營改增的出臺，對降低企業稅負起到了促進作用。

（二）納稅申報更加嚴謹

目前很多公立醫院治申報了開具增值稅票據的收入卻未申報未開票據的收入。國家增值稅系統中卻有明確規定，一般納稅人需要填報增值稅專用發票、普通增值稅發票、其他發票以及未開票據的收入以及稅款。所以不管是否開具票據，只要是應稅收入都要依法繳納增值稅，該項必須要值得財務管理人員關注。

四、應對營改增的具體策略

（一）細化調整會計科目

1.醫院收支科目的調整

為了財務核算更加規范，需要在醫院的收支會計科目中的其他收入中，準確開設“應稅收入”與“非應稅收入”的會計明細；在科研教育項目中應該要下設“應稅經費收入”與“非應稅經費收入”。另外，在其他支出中，也要類似其他收入科目一樣，區分“應稅”與“非應稅”，在科研教育支出中，設置“應稅經費支出”與“非應稅經費支出”。

2.資產核算科目的相關調整

在固定資產中也需要設立“非應稅資產”以及“應稅資產”。

3.納稅核算科目的相關調整

為明確核算增值稅，需要在應交稅金的會計科目之下設立“銷項稅額”與“進項稅額”，“未交增值稅”與“未交增值稅轉出”項目。避免未收賬款的稅費科目未計稅，規范醫院報稅。

（二）加強稅法政策的宣傳

公立醫院作為營改增的工作主體，全體員工都是醫院的主人翁，在優化醫院的財務管理方面，更加要加強醫院全體職工的營改增政策的宣傳與培訓。通過宣傳各項稅費政策，舉辦專場的財務培訓，保障全體職工對營改增政策的正確認知。醫院財務專管人員更加需要積極主動的了解政策動向，獲取相關資訊，主動建立學習小組，令企業的財務團隊更加專業。通過舉辦宣講活動，提升營改增政策認識，并利用OA系統、宣傳欄、LED大屏更各種手段向廣大醫療服務者傳遞政策熱點，營造出一個學習氛圍。

（三）加強票據管理，做好納稅籌劃

增值稅專用發票對銷項稅與進項稅的抵扣中起到了關鍵性作用，對企業的成本管理意義重大。應稅業務中若不能提供增值稅專用發票，則無法進行增值稅進項稅的抵扣，從而導致稅費增加，加大了醫院的成本，令醫院的收益受損。所以，財務人員必須要積極應對好納稅統籌工作，嚴格進行增值稅的進項稅抵扣工作。為了能夠抵扣進項稅，應該在購買商品或服務上，確保質量的前提下，控制成本，選擇能開具增值稅專用發票的供應商，以降低賦稅。對票據進行保管與審核，對于未能獲取增值稅專用發票的支出，一定要明確原因，在能開具增值稅的條件下，堅定索取專用發票，降低企業的賦稅。

五、結論

在實施營改增后，醫院的稅務負擔大大減輕，推動了醫院的進一步發展，為醫院進行科技研究、培養人才獲得了資金支持，促進了醫療事業的進步，對提升我國醫療水平起到了促進作用。但是針對我國公立醫院而言，在納稅統籌方面還是存在不少問題，需要持續改進，所以，醫院需要充分抓住營改增的政策，不斷完善醫院的稅務統籌計劃，積極轉變納稅身份，把控醫院財務管理成本，提升財務工作人員的工作能力，為醫院的實際運營減輕稅負。

參考文獻：

[1]劉智升.醫院營改增若干問題探討[J].企業導報，2016（12）：23.

（作者單位：太原市婦幼保健院）endprint